III SA/Wa 2488/19
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa rozpatrywana przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie dotyczyła skargi E. sp. z o.o. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych. Kluczowym zagadnieniem było ustalenie, czy sprzedaż wierzytelności własnych w ramach umowy faktoringu powinna skutkować powstaniem przychodu podatkowego dla spółki (faktoranta), a jeśli tak, to w jakiej wysokości – czy jako kwota brutto (zawierająca VAT), czy netto. Spółka argumentowała, że skoro wierzytelność została już wcześniej opodatkowana jako przychód należny, jej sprzedaż faktorowi nie powinna generować nowego przychodu, a w najgorszym razie przychód ten powinien być rozpoznany tylko w kwocie netto. Dyrektor KIS stał na stanowisku, że sprzedaż wierzytelności jest odrębnym zdarzeniem gospodarczym, skutkującym powstaniem przychodu w wysokości ceny sprzedaży (brutto). Sąd administracyjny uchylił zaskarżoną interpretację, podzielając stanowisko spółki. Uznał, że przychód z tytułu sprzedaży wierzytelności własnej powinien być rozpoznany wyłącznie w kwocie netto, z uwagi na wyłączenie z przychodów należnego podatku od towarów i usług (art. 12 ust. 4 pkt 9 u.p.d.o.p.). Sąd podkreślił, że sprzedaż wierzytelności jest innym zdarzeniem niż pierwotna sprzedaż towaru czy usługi, ale jednocześnie wskazał na konieczność prawidłowego rozliczenia VAT, który nie stanowi przysporzenia majątkowego dla podatnika. W konsekwencji, sąd uznał, że spółka powinna rozpoznać przychód w kwocie netto, a koszty uzyskania przychodu powinny być rozpoznane w wysokości odpowiadającej uprzednio zarachowanemu przychodowi należnemu (netto).
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących rozpoznawania przychodu i kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży wierzytelności własnych w ramach faktoringu, w kontekście podatku dochodowego od osób prawnych i podatku VAT.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji sprzedaży wierzytelności własnych w ramach faktoringu, gdzie cena nie przekracza wartości nominalnej wierzytelności. Może wymagać analizy w kontekście innych rodzajów transakcji zbycia wierzytelności.
Zagadnienia prawne (3)
Czy sprzedaż wierzytelności własnych w ramach umowy faktoringu, które zostały uprzednio zarachowane jako przychód należny, powinna skutkować powstaniem przychodu podatkowego dla spółki (faktoranta)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, sprzedaż wierzytelności własnej jest odrębnym zdarzeniem gospodarczym powodującym powstanie przychodu podatkowego.
Uzasadnienie
Sprzedaż wierzytelności własnej jest innym zdarzeniem niż pierwotna sprzedaż towaru lub usługi, co uzasadnia rozpoznanie przychodu.
W jakiej wysokości powinien być rozpoznany przychód z tytułu sprzedaży wierzytelności własnej w ramach faktoringu – jako kwota brutto czy netto?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przychód powinien być rozpoznany w wysokości kwoty netto wierzytelności, pomniejszonej o należny podatek od towarów i usług.
Uzasadnienie
Należny podatek od towarów i usług nie stanowi przysporzenia majątkowego dla podatnika, a jedynie obciąża go w ramach rozliczeń VAT. Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 9 u.p.d.o.p., nie zalicza się go do przychodów.
W jakiej wysokości spółka (faktorant) może rozpoznać koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia wierzytelności własnej w ramach umowy faktoringu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Koszt uzyskania przychodu może być rozpoznany w wysokości wykazanego uprzednio przychodu należnego ze sprzedaży towarów i usług (netto).
Uzasadnienie
Zgodnie ze zmienionym brzmieniem art. 16 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.p., koszty uzyskania przychodów z tytułu zbycia wierzytelności są ograniczone do wysokości uprzednio zarachowanej jako przychód należny, która nie obejmuje podatku VAT.
Przepisy (6)
Główne
u.p.d.o.p. art. 14 § 1, 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Sprzedaż wierzytelności własnej stanowi odrębne zdarzenie gospodarcze skutkujące powstaniem przychodu.
u.p.d.o.p. art. 12 § 4 pkt 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Do przychodów nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług.
u.p.d.o.p. art. 16 § 1 pkt 39
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Koszty uzyskania przychodów z tytułu zbycia wierzytelności są ograniczone do wysokości uprzednio zarachowanej jako przychód należny (netto).
Pomocnicze
k.c. art. 509 § 1
Kodeks cywilny
Przeniesienie wierzytelności na osobę trzecią (przelew).
k.c. art. 510 § 1
Kodeks cywilny
Umowa zobowiązująca do przeniesienia wierzytelności przenosi wierzytelność na nabywcę.
u.p.t.u. art. 29a § 1, 6 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawa opodatkowania VAT nie obejmuje kwoty podatku od towarów i usług.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sprzedaż wierzytelności własnych, które zostały uprzednio zarachowane jako przychód należny, nie powinna skutkować powstaniem nowego przychodu podatkowego, a jeśli już, to tylko w kwocie netto. • Należny podatek od towarów i usług nie stanowi przysporzenia majątkowego dla podatnika i powinien być wyłączony z przychodów podatkowych. • Koszty uzyskania przychodu z tytułu zbycia wierzytelności powinny być rozpoznane w wysokości odpowiadającej uprzednio zarachowanemu przychodowi należnemu (netto).
Odrzucone argumenty
Sprzedaż wierzytelności własnych w ramach faktoringu skutkuje powstaniem przychodu podatkowego w wysokości ceny sprzedaży (kwota brutto). • Spółka nie ma prawa do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia wierzytelności w kwocie brutto wierzytelności.
Godne uwagi sformułowania
Sprzedaż wierzytelności własnej jest innym zdarzeniem, aniżeli sprzedaż towaru, stanowiąca źródło powstania tej wierzytelności. • Należny podatek od towarów i usług nie jest tożsamy z podatkiem do zapłaty na rzecz Skarbu Państwa. • Ciężar ekonomiczny podatku VAT ponosi nabywca (ostateczny konsument).
Skład orzekający
Jacek Kaute
sprawozdawca
Jarosław Trelka
przewodniczący
Piotr Dębkowski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących rozpoznawania przychodu i kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży wierzytelności własnych w ramach faktoringu, w kontekście podatku dochodowego od osób prawnych i podatku VAT."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji sprzedaży wierzytelności własnych w ramach faktoringu, gdzie cena nie przekracza wartości nominalnej wierzytelności. Może wymagać analizy w kontekście innych rodzajów transakcji zbycia wierzytelności.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla wielu firm korzystających z faktoringu, wyjaśniając kluczowe kwestie rozpoznawania przychodów i kosztów w kontekście VAT.
“Faktoring a podatek dochodowy: Sąd wyjaśnia, jak rozpoznać przychód i koszty!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.