III SA/Wa 2246/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) z dnia 11 sierpnia 2022 r., dotycząca stawki VAT przy sprzedaży interaktywnego urządzenia edukacyjnego „[...]” placówkom oświatowym. Wnioskodawca, spółka K. sp. z o.o., uważał, że urządzenie to, składające się z jednostki centralnej PC, projektora, obudowy i czujników ruchu, powinno być opodatkowane stawką 0% VAT na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, jako sprzęt komputerowy dla placówek oświatowych. Spółka klasyfikowała urządzenie w PKWiU jako maszyny cyfrowe do automatycznego przetwarzania danych i powoływała się na podobne orzeczenia sądowe oraz interpretacje. DKIS odmówił zastosowania stawki 0%, argumentując, że urządzenie nie mieści się w definicji „zestawu komputerowego stacjonarnego” zawartej w załączniku nr 8 do ustawy o VAT, ponieważ jego funkcje i sposób wykorzystania odbiegają od typowego komputera stacjonarnego. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że pojęcie „zestawu komputerowego stacjonarnego” należy interpretować potocznie, a urządzenie „[...]”, mimo nietypowej konfiguracji (projektor zamiast monitora, czujnik ruchu zamiast klawiatury/myszy), spełnia te kryteria. Sąd podkreślił, że sposób wyświetlania obrazu (na podłodze/stole czy na ekranie monitora) oraz rodzaj urządzeń wejścia/wyjścia nie wykluczają zakwalifikowania go jako zestawu komputerowego stacjonarnego, zwłaszcza w kontekście jego przeznaczenia jako pomocy dydaktycznej. Sąd zarzucił również organowi naruszenie zasady budzenia zaufania poprzez niepełne uzasadnienie interpretacji i pominięcie utrwalonej linii orzeczniczej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia „zestaw komputerowy stacjonarny” w kontekście preferencyjnej stawki VAT dla placówek oświatowych, zwłaszcza w przypadku nietypowych konfiguracji sprzętu edukacyjnego.
Orzeczenie dotyczy konkretnego urządzenia i jego specyficznej konfiguracji, ale stanowi ważny wyznacznik dla podobnych przypadków.
Zagadnienia prawne (2)
Czy interaktywne urządzenie edukacyjne, składające się z jednostki centralnej PC, projektora, obudowy i czujników ruchu, może być zakwalifikowane jako „zestaw komputerowy stacjonarny” w rozumieniu poz. 1 załącznika nr 8 do ustawy o VAT, co pozwoliłoby na zastosowanie stawki 0% VAT przy jego dostawie na rzecz placówek oświatowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, urządzenie to może być zakwalifikowane jako zestaw komputerowy stacjonarny.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że pojęcie „zestawu komputerowego stacjonarnego” należy interpretować potocznie. Urządzenie, mimo nietypowej konfiguracji (projektor zamiast monitora, czujnik ruchu zamiast klawiatury/myszy), spełnia te kryteria, ponieważ jego elementy składowe i sposób wykorzystania pozwalają na uznanie go za zestaw komputerowy przystosowany do używania w stałym miejscu.
Czy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, wydając interpretację indywidualną, naruszył zasady postępowania podatkowego, w szczególności zasadę budzenia zaufania, poprzez niepełne uzasadnienie stanowiska i pominięcie utrwalonej linii orzeczniczej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, interpretacja została wydana z naruszeniem przepisów postępowania.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że DKIS nie uzasadnił w sposób wyczerpujący swojego stanowiska, nie wyjaśnił, dlaczego urządzenie nie pełni typowych funkcji komputera stacjonarnego ani co rozumie przez „podstawową pomoc dydaktyczną”, pomijając istotne kwestie.
Przepisy (14)
Główne
ustawa o VAT art. 83 § 1 pkt 26
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawka 0% VAT dotyczy dostaw sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych, przy zachowaniu warunków określonych w ust. 13-15, a towary te są wymienione w załączniku nr 8.
P.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uchyla zaskarżoną decyzję lub postanowienie, jeśli stwierdzi naruszenie prawa materialnego lub istotne naruszenie przepisów postępowania.
P.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie następuje w przypadku naruszenia prawa materialnego przez błędną jego wykładnię lub niewłaściwe zastosowanie.
P.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie następuje w przypadku naruszenia przepisów postępowania, jeśli mogło ono mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
Pomocnicze
ustawa o VAT
Ustawa o podatku od towarów i usług
Załącznik nr 8 wymienia m.in. jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych.
O.p. art. 14c § 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej powinno zawierać ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym.
O.p. art. 121 § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Organy podatkowe działają w sposób budzący zaufanie do organów kontroli państwowej i celno-skarbowej.
O.p. art. 14h
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Przepisy dotyczące interpretacji indywidualnych stosuje się odpowiednio do innych przepisów.
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § 1
Sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej.
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § 2
Kontrola działalności administracji publicznej sprawowana jest pod względem jej zgodności z prawem.
P.p.s.a. art. 3 § 2 pkt 4a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Kontroli sądów administracyjnych podlegają m.in. pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego.
P.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego może być oparta na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
ustawa o VAT art. 41 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawowa stawka podatku wynosi 23%.
ustawa o VAT art. 146aa § 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
W okresie od 1 stycznia 2023 r. do końca roku następującego po roku, w którym odwołano stan zagrożenia epidemicznego ogłoszony z powodu COVID-19, stosuje się obniżoną stawkę podatku w wysokości 23%.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Urządzenie edukacyjne „[...]” spełnia potoczne rozumienie zestawu komputerowego stacjonarnego. • Zastosowanie stawki 0% VAT jest możliwe, jeśli urządzenie jest dostarczane placówkom oświatowym i spełnia warunki określone w ustawie. • Interpretacja DKIS była wadliwa, niepełna i naruszała zasadę budzenia zaufania.
Odrzucone argumenty
Urządzenie edukacyjne „[...]” nie jest zestawem komputerowym stacjonarnym. • Urządzenie nie pełni typowych funkcji dla komputera stacjonarnego. • Preferencyjna stawka VAT dotyczy jedynie podstawowego sprzętu komputerowego.
Godne uwagi sformułowania
„[...] jest interaktywnym urządzeniem projekcyjnym, spełniającym jednocześnie funkcję podłogi i stołu interaktywnego, stanowiącym pomoc dydaktyczną dedykowaną do ćwiczeń, gier i zabaw ruchowych wraz z zestawem treści multimedialnych przeznaczonych do pracy z dziećmi w wieku szkolnym i przedszkolnym oraz rehabilitacji dzieci, osób dorosłych i starszych. • „[...]” jest interaktywnym urządzeniem projekcyjnym, które spełnia jednocześnie funkcje podłogi i stołu interaktywnego. • Zastosowanie stawki 0% VAT przy sprzedaży na rzecz placówek oświatowych urządzenia [...] po spełnieniu innych warunków, jest opodatkowana 0% stawką podatku od towarów i usług. • W opinii DKIS, zestawu komputera stacjonarnego, o którym mowa w załączniku nr 8 ustawy o VAT, to rodzaj komputera osobistego, który składa się z zasadniczych elementów: jednostki centralnej (systemowej), monitora i klawiatury, zwykle jest na stałe umiejscowiony przy biurku. • Sąd zgadza się z poglądem wyrażanym w orzecznictwie, że należy odwołać się do potocznego rozumienia albowiem nie istnieje definicja legalna tego pojęcia. • Przyjęcie, w ślad za organem, że na zestaw komputerowy składają się, oprócz komputera, wyłącznie monitor, klawiatura lub mysz należy uznać za anachroniczne. • Projektor jest niczym innym jak substytutem monitora, gdyż tak jak monitor służy „komunikowaniu się” komputera z użytkownikiem. […]
Skład orzekający
Radosław Teresiak
przewodniczący
Katarzyna Owsiak
członek
Anna Zaorska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia „zestaw komputerowy stacjonarny” w kontekście preferencyjnej stawki VAT dla placówek oświatowych, zwłaszcza w przypadku nietypowych konfiguracji sprzętu edukacyjnego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy konkretnego urządzenia i jego specyficznej konfiguracji, ale stanowi ważny wyznacznik dla podobnych przypadków.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy praktycznego zastosowania przepisów VAT do nowoczesnego sprzętu edukacyjnego, co jest istotne dla firm działających w tej branży i placówek oświatowych. Pokazuje, jak sądy interpretują definicje prawne w kontekście postępu technologicznego.
“Czy interaktywna podłoga to komputer stacjonarny? Sąd NSA rozstrzyga stawkę VAT 0% dla sprzętu edukacyjnego.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.