Orzeczenie · 2024-02-06

III SA/WA 2168/23

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie

Miejsce

Warszawa

Data

2024-02-06

NSApodatkoweWysokawsa

podatek akcyzowypodstawa opodatkowaniarabatfaktura korygującanadpłatazwrot podatkusamochód osobowyWNTsąd administracyjny

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła wniosku spółki P. sp. z o.o. o stwierdzenie i zwrot nadpłaty w podatku akcyzowym od nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego. Spółka zapłaciła podatek akcyzowy od razu po nabyciu pojazdu, jednak później otrzymała od sprzedawcy faktury korygujące zmniejszające wartość samochodu z tytułu rabatu posprzedażowego. W związku z tym wniosła o zwrot nadpłaty. Organy podatkowe, w tym Dyrektor Izby Administracji Skarbowej, odmówiły, uznając, że ustawa o podatku akcyzowym nie przewiduje możliwości obniżenia podstawy opodatkowania o rabaty udzielone po powstaniu obowiązku podatkowego, w przeciwieństwie do ustawy o VAT. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu pierwszej instancji. Sąd uznał, że "kwota, jaką podatnik jest obowiązany zapłacić" za samochód osobowy, zgodnie z art. 104 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, to ostateczna cena uwzględniająca wszelkie rabaty, niezależnie od momentu ich przyznania czy sposobu udokumentowania. Sąd podkreślił autonomię regulacyjną ustawy o podatku akcyzowym i wskazał, że brak analogicznego przepisu do art. 29a ust. 10 ustawy o VAT nie wyklucza możliwości uwzględnienia rabatu. Sąd zwrócił również uwagę na to, że rabaty te, nawet jeśli były uwarunkowane spełnieniem określonych celów marketingowych, obniżają ostateczną cenę zakupu, co powinno znaleźć odzwierciedlenie w podstawie opodatkowania.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Uznanie, że rabaty posprzedażowe obniżają podstawę opodatkowania w podatku akcyzowym, nawet jeśli zostały udzielone po powstaniu obowiązku podatkowego i nie są bezpośrednio związane z wartością samochodu.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyfiki podatku akcyzowego i jego podstawy opodatkowania. Wymaga analizy dokumentacji potwierdzającej rabat i jego przyporządkowanie do konkretnego pojazdu.

Zagadnienia prawne (2)

Czy rabaty posprzedażowe udzielone nabywcy samochodu osobowego po powstaniu obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym mogą obniżyć podstawę opodatkowania w tym podatku?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, rabaty posprzedażowe obniżają podstawę opodatkowania w podatku akcyzowym, ponieważ "kwota, jaką podatnik jest obowiązany zapłacić" za samochód osobowy to ostateczna cena uwzględniająca wszelkie rabaty.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że podstawa opodatkowania w podatku akcyzowym, określona jako "kwota, jaką podatnik jest obowiązany zapłacić", powinna odzwierciedlać ostateczną cenę zakupu, uwzględniającą wszelkie rabaty. Brak specyficznych regulacji w ustawie o podatku akcyzowym, podobnych do tych w ustawie o VAT, nie wyklucza możliwości uwzględnienia rabatu, a jednofazowość podatku akcyzowego nie stoi temu na przeszkodzie.

Czy brak specyficznej regulacji w ustawie o podatku akcyzowym dotyczącej korekty podstawy opodatkowania o rabaty posprzedażowe, w przeciwieństwie do ustawy o VAT, oznacza niedopuszczalność takiej korekty?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, brak analogicznego przepisu do art. 29a ust. 10 ustawy o VAT w ustawie o podatku akcyzowym nie wyklucza możliwości obniżania podstawy opodatkowania w związku z udzieleniem rabatu cenowego.

Uzasadnienie

Sąd podkreślił autonomię regulacyjną podatku akcyzowego względem podatku od towarów i usług. Jednofazowość podatku akcyzowego i jego prostota w porównaniu do VAT uzasadniają brak konieczności wprowadzania podobnych, szczegółowych regulacji dotyczących korekt podstawy opodatkowania.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżona decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej oraz poprzedzająca ją decyzja Naczelnika Urzędu Skarbowego zostały uchylone.

Przepisy (8)

Główne

u.p.a. art. 104 § 1 pkt 2

Ustawa o podatku akcyzowym

Podstawa opodatkowania w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego to kwota, jaką podatnik jest obowiązany zapłacić za samochód, uwzględniająca wszelkie rabaty.

Pomocnicze

O.p. art. 72 § 1 pkt 1

Ordynacja podatkowa

u.p.a. art. 104 § 8 i nast.

Ustawa o podatku akcyzowym

P.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a