Orzeczenie · 2006-09-19

III SA/Wa 1887/06

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie

Miejsce

Warszawa

Data

2006-09-19

NSApodatkoweWysokawsa

podatek od nieruchomościstawki podatkoweuchwała rady gminyzróżnicowanie stawekkryterium podmiotowekryterium przedmiotoweupoważnienie ustawowesamorząd terytorialnydziałalność gospodarcza

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał skargę Rejonowej Spółdzielni na dwie uchwały Rady Gminy dotyczące stawek podatku od nieruchomości na lata 2005 i 2006. Uchwały te zróżnicowały stawki podatku od budynków związanych z działalnością gospodarczą w zależności od łącznej powierzchni użytkowej, w której dany podmiot prowadzi tę działalność, stosując zasadę: im większa powierzchnia, tym wyższa stawka. Skarżąca Spółdzielnia podniosła, że takie kryterium zróżnicowania jest niezgodne z ustawą o podatkach i opłatach lokalnych, ponieważ narusza upoważnienie ustawowe do różnicowania stawek i ma charakter podmiotowy, a nie przedmiotowy. Sąd podzielił stanowisko skarżącej, wskazując, że ustawa o podatkach i opłatach lokalnych dopuszcza różnicowanie stawek podatku od nieruchomości, ale kryteria te powinny odnosić się do cech przedmiotowych budynków (np. lokalizacja, stan techniczny, sposób wykorzystania), a nie do skali czy sposobu prowadzenia działalności gospodarczej przez podatnika. Zróżnicowanie stawek według łącznej powierzchni użytkowej, w której prowadzona jest działalność, zostało uznane za kryterium o charakterze podmiotowym, co wykracza poza zakres upoważnienia ustawowego. W konsekwencji Sąd stwierdził niezgodność z prawem części uchwał i orzekł o ich nieważności w zaskarżonym zakresie, zasądzając jednocześnie zwrot kosztów postępowania na rzecz skarżącej.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Ustalanie kryteriów różnicowania stawek podatku od nieruchomości, rozróżnienie między kryterium przedmiotowym a podmiotowym w prawie podatkowym, zakres upoważnienia ustawowego dla organów samorządu.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji zróżnicowania stawek podatku od nieruchomości w zależności od powierzchni zajmowanej na działalność gospodarczą. Interpretacja art. 5 ust. 3 u.p.o.l. w kontekście kryteriów przedmiotowych.

Zagadnienia prawne (2)

Czy Rada Gminy może zróżnicować stawki podatku od nieruchomości dla budynków związanych z działalnością gospodarczą w zależności od łącznej powierzchni użytkowej, w której dany podmiot prowadzi działalność?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, takie zróżnicowanie stawek ma charakter podmiotowy i wykracza poza zakres upoważnienia ustawowego.

Uzasadnienie

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych dopuszcza różnicowanie stawek podatku od nieruchomości, ale kryteria powinny odnosić się do cech przedmiotowych budynków (np. lokalizacja, stan techniczny), a nie do skali działalności podatnika. Zróżnicowanie stawek według łącznej powierzchni użytkowej prowadzonej działalności gospodarczej jest kryterium podmiotowym, co jest niezgodne z prawem.

Czy kryterium zróżnicowania stawek podatku od nieruchomości według łącznej powierzchni użytkowej prowadzonej działalności gospodarczej jest kryterium przedmiotowym czy podmiotowym?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Jest to kryterium podmiotowe.

Uzasadnienie

Ilość budynków, w których podmiot prowadzi działalność, oraz łączna powierzchnia użytkowa tych budynków, bezpośrednio przekłada się na zakres i skalę prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, co charakteryzuje cechy podatnika, a nie samego przedmiotu opodatkowania (budynku).

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Stwierdzono nieważność

Stwierdzono niezgodność z prawem § 1 ust. 1 pkt 2 lit. b uchwały z dnia [...] grudnia 2004 r. nr [...] oraz stwierdzono nieważność § 1 pkt 2 lit. b uchwały z dnia [...] grudnia 2005 r. nr [...].

Przepisy (6)

Główne

u.p.o.l. art. 5 § 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

Rada gminy określa wysokość stawek podatku od budynków lub ich części związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej oraz od budynków mieszkalnych lub ich części zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej.

u.p.o.l. art. 5 § 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

Rada gminy może różnicować wysokość stawek dla poszczególnych rodzajów przedmiotów opodatkowania, uwzględniając w szczególności lokalizację, sposób wykorzystywania, rodzaj zabudowy, stan techniczny oraz wiek budynków. Zwrot 'w szczególności' oznacza, że katalog kryteriów jest przykładowy, ale inne kryteria muszą być adekwatne do wskazanych.

Pomocnicze

u.s.g. art. 94

Ustawa o samorządzie gminnym

Uchwała lub zarządzenie organu gminy naruszające prawo podlega stwierdzeniu nieważności w całości lub części.

p.p.s.a. art. 147 § 1

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Sąd uwzględniając skargę na uchwałę lub akt, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 8, stwierdza ich nieważność w całości lub części.

p.p.s.a. art. 152

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Sąd stwierdza, że zaskarżona uchwała lub akt nie mogą być wykonane w całości lub części.

p.p.s.a. art. 200

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Orzekanie o kosztach postępowania.

Argumenty

Skuteczne argumenty

Zróżnicowanie stawek podatku od nieruchomości według łącznej powierzchni użytkowej, w której dany podmiot prowadzi działalność gospodarczą, ma charakter podmiotowy, a nie przedmiotowy. • Kryterium zróżnicowania stawek podatku powinno odnosić się do cech budynków, a nie do skali działalności podatnika. • Rada Gminy wykroczyła poza zakres upoważnienia ustawowego do różnicowania stawek podatku.

Odrzucone argumenty

Zróżnicowanie stawek podatku według łącznej powierzchni użytkowej jest zgodne z art. 5 ust. 3 i 4 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. • Zróżnicowanie to ma charakter przedmiotowy, ponieważ dotyczy wszystkich podatników posiadających takie powierzchnie budynków. • Żaden przepis ustawy nie daje podstaw do przyjęcia powierzchni każdego budynku jako odrębnego przedmiotu opodatkowania.

Godne uwagi sformułowania

przyjęcie tej zasady oznacza zróżnicowanie podatku wg cech podatnika • kryteria inne niż wymienione w przepisie powinny być adekwatne do tych, które zostały w nim wymienione • kryteria, na które wskazał ustawodawca [...] odnoszą się do budynków, a nie osób je użytkujących • przyjęte przez Radę Gminy kryterium [...] nie ma charakteru przedmiotowego, lecz podmiotowy • ilość obiektów, w których podmiot gospodarczy prowadzi działalność gospodarczą, charakteryzuje skalę tej działalności, a nie budynki wykorzystywane na tę działalność lub przedmiot działalności

Skład orzekający

Jolanta Sokołowska

przewodniczący-sprawozdawca

Sylwester Golec

członek

Hieronim Sęk

członek

Informacje dodatkowe

Wartość precedensowa

Siła: Wysoka

Powoływalne dla: "Ustalanie kryteriów różnicowania stawek podatku od nieruchomości, rozróżnienie między kryterium przedmiotowym a podmiotowym w prawie podatkowym, zakres upoważnienia ustawowego dla organów samorządu."

Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji zróżnicowania stawek podatku od nieruchomości w zależności od powierzchni zajmowanej na działalność gospodarczą. Interpretacja art. 5 ust. 3 u.p.o.l. w kontekście kryteriów przedmiotowych.

Wartość merytoryczna

Ocena: 6/10

Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia interpretacji przepisów podatkowych przez samorządy i pokazuje, jak sądowa kontrola może korygować nadmierne lub nieprawidłowe zróżnicowanie obciążeń podatkowych.

“Czy gmina może karać podatników za dużą powierzchnię działalności? Sąd administracyjny odpowiada.”

Dane finansowe

WPS: 1080 PLN

Sektor

nieruchomości

Asystent AI dla prawników