III SA/Wa 1885/19
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi spółki T. S.A. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka pytała, czy ubezpieczenie typu GAP podlega limitowi 75% kosztów uzyskania przychodów wynikającemu z art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy o CIT. Spółka argumentowała, że ubezpieczenie GAP zabezpiecza stratę finansową i nie jest obliczane w oparciu o wartość samochodu, w przeciwieństwie do ubezpieczenia AC, a zatem nie powinno podlegać ograniczeniu. DKIS uznał jednak, że ubezpieczenie GAP odnosi się do wartości samochodu i podlega limitowi 150 000 zł, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 49 u.p.d.o.p. Spółka zaskarżyła interpretację, zarzucając organowi naruszenie prawa procesowego poprzez oparcie interpretacji na odmiennym stanie faktycznym. WSA w Warszawie oddalił skargę, uznając, że organ interpretacyjny nie zmodyfikował stanu faktycznego przedstawionego przez spółkę. Sąd stwierdził, że z opisu stanu faktycznego we wniosku wynika, iż ubezpieczenie GAP pokrywa różnicę między wartością fakturową pojazdu a jego wartością rynkową w dniu szkody całkowitej lub kradzieży, co oznacza, że odnosi się ono do wartości pojazdu. W związku z tym, sąd uznał, że ubezpieczenie GAP podlega ograniczeniu wynikającemu z art. 16 ust. 1 pkt 49 u.p.d.o.p., niezależnie od tego, jaką potrzebę biznesową realizuje podatnik. Sąd podkreślił, że przepis ten odnosi się do "wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia", a nie do konkretnego rodzaju ubezpieczenia.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja art. 16 ust. 1 pkt 49 u.p.d.o.p. w kontekście ubezpieczenia GAP.
Dotyczy konkretnego stanu faktycznego opisanego we wniosku o interpretację.
Zagadnienia prawne (1)
Czy ubezpieczenie typu GAP podlega ograniczeniu w zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ubezpieczenie GAP podlega ograniczeniu wynikającemu z art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy o CIT, ponieważ odnosi się do wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepis art. 16 ust. 1 pkt 49 u.p.d.o.p. odnosi się do "wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia" i nie rozróżnia rodzajów ubezpieczeń. Z opisu stanu faktycznego wynika, że ubezpieczenie GAP pokrywa różnicę między wartością fakturową pojazdu a jego wartością rynkową, co oznacza, że wiąże się z określeniem wartości samochodu dla celów ubezpieczenia. Jeśli ta wartość przekracza 150 000 zł, składka podlega ograniczeniu.
Przepisy (4)
Główne
u.p.d.o.p. art. 16 § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Składki na ubezpieczenie samochodu osobowego są kosztem uzyskania przychodów tylko w takiej części, w jakiej wartość samochodu przyjęta dla celów ubezpieczenia nie przekracza 150 000 zł.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 16 § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z używaniem samochodów osobowych, o których mowa w art. 4a pkt 9a, w części przekraczającej 150 000 zł.
O.p. art. 14c § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis stanu faktycznego i ocenę stanowiska wnioskodawcy.
p.p.s.a. art. 175 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kognicji Sądu rozpatrującego skargę na interpretację indywidualną jest zawężony.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Ubezpieczenie GAP odnosi się do wartości samochodu i podlega limitowi 75% kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 49 u.p.d.o.p.
Odrzucone argumenty
Ubezpieczenie GAP nie podlega ograniczeniu wynikającemu z art. 16 ust. 1 pkt 49 u.p.d.o.p., ponieważ zabezpiecza stratę finansową i nie jest obliczane w oparciu o wartość samochodu.
Godne uwagi sformułowania
nie należy rozróżniać, czego ustawa nie rozróżnia • właściwy organ interpretujący "porusza się" niejako wyłącznie w obrębie stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę
Skład orzekający
Maciej Kurasz
przewodniczący
Jacek Kaute
sprawozdawca
Waldemar Śledzik
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 16 ust. 1 pkt 49 u.p.d.o.p. w kontekście ubezpieczenia GAP."
Ograniczenia: Dotyczy konkretnego stanu faktycznego opisanego we wniosku o interpretację.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego ubezpieczenia GAP i jego wpływu na koszty uzyskania przychodów, co jest istotne dla wielu firm korzystających z samochodów firmowych.
“Czy ubezpieczenie GAP obciąża Twoją firmę podatkowo? Sprawdź, co mówi prawo.”
Sektor
motoryzacja
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.