III SA/Wa 1859/18Kopia certyfikatu rezydencji podatek u źródła
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka E. sp. z o.o. (obecnie O. sp. z o.o.) zwróciła się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o interpretację indywidualną w sprawie podatku dochodowego od osób prawnych. Głównym zagadnieniem było, czy spółka jako płatnik może stosować postanowienia umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO) i zaniechać poboru podatku u źródła od wypłat na rzecz kontrahentów zagranicznych, jeśli zamiast oryginalnego certyfikatu rezydencji uzyska od nich jedynie jego kopię – poświadczoną notarialnie przez zagranicznego notariusza, elektroniczną wersję lub zwykłą kserokopię. Spółka argumentowała, że takie dokumenty powinny być wystarczające, powołując się m.in. na przepisy Ordynacji podatkowej dotyczące dowodów oraz Konwencję Haską. Dyrektor KIS uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, podkreślając, że do zastosowania preferencyjnych stawek z UPO wymagany jest oryginalny certyfikat rezydencji lub jego kopia poświadczona przez polskiego notariusza lub profesjonalnego pełnomocnika. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę spółki. Sąd potwierdził, że art. 26 ust. 1 ustawy o CIT wprowadza formalną teorię dowodową, wymagając udokumentowania rezydencji podatkowej certyfikatem rezydencji. Sąd uznał, że definicja certyfikatu rezydencji oraz przepisy Ordynacji podatkowej dotyczące poświadczania kopii dokumentów (art. 194a § 2 Op) odnoszą się do polskich notariuszy i profesjonalnych pełnomocników, a nie zagranicznych. Sąd podkreślił, że brak oryginalnego certyfikatu lub odpowiednio poświadczonej kopii uniemożliwia płatnikowi zastosowanie stawki wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, nawet jeśli organ podatkowy nie zakwestionowałby okoliczności wynikających z kserokopii.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie rygorystycznego podejścia sądów administracyjnych do wymogów formalnych związanych z dokumentowaniem rezydencji podatkowej dla celów stosowania umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, zwłaszcza w kontekście dopuszczalności stosowania kopii dokumentów.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji płatnika zobowiązanego do poboru podatku u źródła i wymogów dokumentacyjnych. Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących poświadczania kopii dokumentów przez zagranicznych notariuszy może być przedmiotem dalszych sporów.
Zagadnienia prawne (2)
Czy kopia certyfikatu rezydencji, poświadczona przez zagranicznego notariusza lub w formie elektronicznej/kserokopii, może stanowić podstawę do zastosowania postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania i zaniechania poboru podatku u źródła?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, do zastosowania postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania i zaniechania poboru podatku u źródła wymagany jest oryginalny certyfikat rezydencji lub jego kopia poświadczona przez polskiego notariusza lub profesjonalnego pełnomocnika.
Uzasadnienie
Przepis art. 26 ust. 1 updop wprowadza formalną teorię dowodową, wymagając udokumentowania rezydencji certyfikatem rezydencji. Definicja certyfikatu oraz przepisy Ordynacji podatkowej dotyczące poświadczania kopii dokumentów odnoszą się do polskich notariuszy i profesjonalnych pełnomocników. Kopie poświadczone przez zagranicznych notariuszy lub w innej formie niż oryginał nie spełniają tego wymogu.
Czy płatnik może zastosować regulacje umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania na podstawie kserokopii certyfikatu rezydencji, jeśli organ podatkowy nie zakwestionował okoliczności wynikających z tego dokumentu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, płatnik nie może zastosować tych regulacji, nawet jeśli organ podatkowy nie zakwestionowałby kserokopii. Brak oryginalnego certyfikatu lub odpowiednio poświadczonej kopii uniemożliwia zastosowanie stawki z umowy.
Uzasadnienie
Obiektywne naruszenie art. 26 ust. 1 updop przez brak wymaganego dokumentu (oryginału lub poświadczonej kopii) uniemożliwia zastosowanie preferencyjnych stawek, niezależnie od ewentualnego błędu organu podatkowego polegającego na niezakwestionowaniu kserokopii.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (19)
Główne
updop art. 26 § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Pomocnicze
Op art. 14b § 1 i 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 8
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 194 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 194a § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 180 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 30 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
updop art. 21 § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
updop art. 22 § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
updop art. 4a § 12
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
updop art. 26 § 1i
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
updop art. 26 § 1j
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
updop art. 26 § 1k
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Pusa art. 1 § 1 i 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Ppsa art. 3 § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami art. 3
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wymóg posiadania oryginalnego certyfikatu rezydencji lub jego kopii poświadczonej przez polskiego notariusza lub profesjonalnego pełnomocnika do zastosowania postanowień umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. • Przepis art. 26 ust. 1 updop wprowadza formalną teorię dowodową, wyłączając możliwość stosowania innych dowodów niż certyfikat rezydencji. • Definicja certyfikatu rezydencji i przepisy Ordynacji podatkowej dotyczące poświadczania kopii dokumentów odnoszą się do polskich podmiotów.
Odrzucone argumenty
Możliwość stosowania umów o unikaniu podwójnego opodatkowania na podstawie kopii certyfikatu rezydencji poświadczonej przez zagranicznego notariusza. • Możliwość stosowania umów o unikaniu podwójnego opodatkowania na podstawie elektronicznej wersji certyfikatu rezydencji. • Możliwość stosowania umów o unikaniu podwójnego opodatkowania na podstawie kserokopii certyfikatu rezydencji, jeśli organ podatkowy nie zakwestionował okoliczności z niej wynikających. • Zastosowanie Konwencji Haskiej i przepisów prawa prywatnego międzynarodowego do oceny ważności poświadczeń zagranicznych notariuszy.
Godne uwagi sformułowania
zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji • w tym przepisie ustawy, wyjątkowo, Ustawodawca wprowadził w istocie legalną teorię dowodową • dokumentem jest oryginał. Kopia takim dokumentem nie jest, choć kopia rzeczywiście może być dowodem co do zasady.
Skład orzekający
Jarosław Trelka
przewodniczący-sprawozdawca
Matylda Arnold-Rogiewicz
członek
Maciej Kurasz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie rygorystycznego podejścia sądów administracyjnych do wymogów formalnych związanych z dokumentowaniem rezydencji podatkowej dla celów stosowania umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, zwłaszcza w kontekście dopuszczalności stosowania kopii dokumentów."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji płatnika zobowiązanego do poboru podatku u źródła i wymogów dokumentacyjnych. Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących poświadczania kopii dokumentów przez zagranicznych notariuszy może być przedmiotem dalszych sporów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego dla firm dokonujących płatności zagranicznych – akceptowalności różnych form certyfikatów rezydencji. Wyrok precyzuje rygorystyczne wymogi formalne, co jest kluczowe dla doradców podatkowych i działów finansowych.
“Kopia certyfikatu rezydencji to za mało? WSA wyjaśnia, kiedy można uniknąć podatku u źródła.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.