III SA/Wa 1656/10Odsetki od pożyczki na dopłaty do spółki zależne koszty podatkowe
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka B. sp. z o.o. wniosła o interpretację indywidualną dotyczącą możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczki zaciągniętej na dopłaty do kapitału spółki zależnej, zgodnie z art. 177 Kodeksu spółek handlowych. Spółka argumentowała, że dopłaty te mają na celu rozwój działalności i zwiększenie przyszłych przychodów, a tym samym odsetki od pożyczki powinny być traktowane jako koszt uzyskania przychodu. Minister Finansów wydał interpretację negatywną, wskazując, że dopłaty wnoszone na podstawie art. 177 i 178 KSH są wyłączone z przychodów na mocy art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o CIT, a wydatki na nie – z kosztów uzyskania przychodów na mocy art. 16 ust. 1 pkt 53 tej ustawy. W związku z tym, odsetki od pożyczki finansującej te dopłaty również nie mogą być uznane za koszt podatkowy. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, po wcześniejszym uchyleniu interpretacji z przyczyn proceduralnych (doręczenie po terminie) i ponownym rozpoznaniu sprawy po decyzji NSA, oddalił skargę spółki. Sąd uznał, że skoro ustawa w sposób jednoznaczny wyłącza dopłaty z przychodów i kosztów uzyskania przychodów, to odsetki od pożyczki na te dopłaty również nie mogą być kosztem podatkowym. Sąd powołał się na analogię do wydatków związanych z podwyższeniem kapitału zakładowego, które również nie mogą być uznane za koszt uzyskania przychodu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie stanowiska, że wydatki związane z dopłatami do spółek zależnych, wnoszonymi na podstawie przepisów KSH, nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów, nawet jeśli mają związek ekonomiczny z przyszłymi przychodami spółki.
Dotyczy specyficznej sytuacji dopłat wnoszonych na podstawie art. 177 KSH. Interpretacja opiera się na ścisłej wykładni przepisów ustawy o CIT.
Zagadnienia prawne (1)
Czy odsetki od pożyczki zaciągniętej przez spółkę na dopłaty do kapitału spółki zależnej, wniesione w trybie art. 177 KSH, stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odsetki te nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
Ustawa o CIT w art. 12 ust. 4 pkt 11 wyłącza dopłaty wnoszone w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach z przychodów, a art. 16 ust. 1 pkt 53 wyłącza je z kosztów uzyskania przychodów u wspólnika je wnoszącego. Skoro dopłaty te są wyłączone normatywnie z przychodów i kosztów, to odsetki od pożyczki na ich sfinansowanie również nie mogą być uznane za koszt podatkowy, mimo ekonomicznego związku z przyszłymi przychodami.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 4 pkt 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dopłaty wnoszone do spółki w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach nie są przychodem podatnika.
u.p.d.o.p. art. 16 § ust. 1 pkt 53
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dopłaty wnoszone do spółki przez wspólnika nie stanowią kosztu uzyskania przychodu.
k.s.h. art. 177
Kodeks spółek handlowych
Podstawa prawna do wnoszenia dopłat do spółki.
k.s.h. art. 178
Kodeks spółek handlowych
Podstawa prawna do wnoszenia dopłat do spółki.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja kosztów uzyskania przychodów, której przesłanki zdaniem sądu nie są spełnione w odniesieniu do odsetek od pożyczki na dopłaty.
o.p. art. 14d
Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący terminu doręczenia interpretacji indywidualnej, który był podstawą uchylenia interpretacji w poprzednim postępowaniu.
P.u.s.a. art. 1 § § 1 i § 2
Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Określa zakres kognicji sądów administracyjnych.
P.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa przedmiot kontroli sądów administracyjnych, w tym pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego.
P.p.s.a. art. 134 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa zakres rozpoznania sprawy przez sąd administracyjny.
P.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna do oddalenia skargi.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Argumentacja Ministra Finansów oparta na przepisach ustawy o CIT wyłączających dopłaty z przychodów i kosztów uzyskania przychodów.
Odrzucone argumenty
Argumentacja spółki, że odsetki od pożyczki na dopłaty stanowią koszty uzyskania przychodów ze względu na związek z przyszłymi przychodami i rozwojem działalności. • Argumentacja spółki, że dopłaty służą rozwojowi działalności i zwiększeniu zyskowności.
Godne uwagi sformułowania
odsetki od kredytu zaciągniętego na sfinansowanie dopłat nie mogą być uznane za koszt podatkowy • normatywnie, jednoznacznie z kręgu przychodów zostały wykluczone przedmiotowe dopłaty, i jednocześnie z kręgu kosztów uzyskania przychodu wykluczone zostały wydatki na nie • istnieje analogia do sytuacji, kiedy spółka ponosi wydatki na podwyższenie kapitału zakładowego
Skład orzekający
Jarosław Trelka
przewodniczący-sprawozdawca
Jerzy Płusa
sędzia
Anna Wesołowska
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie stanowiska, że wydatki związane z dopłatami do spółek zależnych, wnoszonymi na podstawie przepisów KSH, nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów, nawet jeśli mają związek ekonomiczny z przyszłymi przychodami spółki."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji dopłat wnoszonych na podstawie art. 177 KSH. Interpretacja opiera się na ścisłej wykładni przepisów ustawy o CIT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia kosztów uzyskania przychodów w kontekście transakcji między spółkami powiązanymi, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i doradców podatkowych.
“Czy odsetki od pożyczki na dopłaty do spółki zależnej to koszt podatkowy? WSA odpowiada.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.