III SA/Wa 1601/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpatrzył skargę podatnika A.J. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył możliwości zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o PIT (tzw. ulga dla rodzin 4+) przy wspólnym rozliczeniu małżonków, gdy jeden z małżonków nie pracuje, a drugi osiąga przychód. Podatnik uważał, że zwolnienie powinno być zastosowane do podwójnego limitu (231 056 zł), podczas gdy organ interpretacyjny stwierdził, że limit ten wynosi 85 528 zł, ponieważ ulga przysługuje indywidualnie każdemu podatnikowi osiągającemu przychody. Sąd, analizując przepisy art. 21 ust. 1 pkt 153 oraz art. 6 ust. 2 ustawy o PIT, uznał stanowisko organu za prawidłowe. Podkreślono, że ulga dla rodzin 4+ jest zwolnieniem od podatku przychodów podatnika i przysługuje tylko temu z małżonków, który faktycznie osiąga dochody podlegające opodatkowaniu. Wspólne rozliczenie małżonków, choć dopuszczalne nawet gdy jedno z nich nie pracuje, nie powoduje podwojenia limitu tej indywidualnej ulgi. W konsekwencji, sąd oddalił skargę jako niezasadną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja indywidualna dotycząca stosowania ulgi dla rodzin 4+ przy wspólnym rozliczeniu małżonków, gdy jedno z małżonków nie pracuje.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2022 r. i specyficznej sytuacji podatnika.
Zagadnienia prawne (2)
Czy przy wspólnym rozliczeniu małżonków, gdy jedno z nich nie pracuje, a drugie osiąga przychód, limit zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o PIT (ulga dla rodzin 4+) powinien być podwojony?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, limit zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o PIT (ulga dla rodzin 4+) nie jest podwajany w przypadku wspólnego rozliczenia małżonków, gdy jedno z nich nie pracuje. Ulga przysługuje indywidualnie każdemu podatnikowi, który osiąga przychody.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że ulga dla rodzin 4+ jest zwolnieniem przychodów podatnika i przysługuje tylko temu z małżonków, który faktycznie osiąga przychody. Wspólne rozliczenie małżonków nie modyfikuje tej zasady, ponieważ małżonkowie pozostają odrębnymi podatnikami, a przepis nie przewiduje podwójnego limitu dla pary, gdy jedno z nich nie pracuje.
Czy ulga dla rodzin 4+ jest ulgą podatkową w rozumieniu przepisów?
Odpowiedź sądu
Tak, zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o PIT, potocznie nazywane 'ulgą dla rodzin 4+', jest traktowane jako ulga podatkowa w szerokim rozumieniu tego pojęcia, obejmującym zwolnienia podatkowe.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że pojęcie ulgi podatkowej jest szerokie i obejmuje zwolnienia. Posługiwanie się przez organ interpretacyjny tym określeniem nie było wadliwe ani nie miało wpływu na wynik sprawy.
Przepisy (6)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie od podatku dochodowego przychodów podatnika do wysokości 85 528 zł, osiągniętych z określonych źródeł, jeśli w stosunku do co najmniej czworga dzieci wykonywał władzę rodzicielską, pełnił funkcję opiekuna prawnego lub był rodzicem zastępczym.
u.p.d.o.f. art. 6 § 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Możliwość wspólnego opodatkowania małżonków od sumy ich dochodów, po odliczeniu kwot pomniejszających dochód, z zastrzeżeniem, że podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 27 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Skala podatkowa dla dochodów opodatkowanych według zasad ogólnych.
P.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia interpretacji indywidualnej przez sąd administracyjny.
P.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres podstaw skargi na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Ulga dla rodzin 4+ przysługuje indywidualnie podatnikowi, który osiąga przychody, a nie całej rodzinie. • Wspólne rozliczenie małżonków nie powoduje podwojenia limitu ulgi dla rodzin 4+, gdy jedno z małżonków nie pracuje. • Przepis art. 21 ust. 1 pkt 153 u.p.d.o.f. nie przewiduje wykładni rozszerzającej.
Odrzucone argumenty
Podatnik argumentował, że przy wspólnym rozliczeniu małżonków, gdy jedno z nich nie pracuje, limit ulgi 4+ powinien być podwojony. • Podatnik kwestionował stanowisko organu dotyczące indywidualnego charakteru ulgi.
Godne uwagi sformułowania
Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. • Ulga dla rodzin 4+ należy rozpatrywać odrębnie dla każdego podatnika (rodzica, opiekuna prawnego), ale takiego, który osiąga przychody. • Brak osiągania przychodów przez żonę skarżącego jest przesłanką negatywną do zastosowania podwójnego limitu kwoty przychodu wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 153 ww. ustawy. • Ustawodawca przewidział zwolnienie przychodów podatnika, a nie zwolnienie dla rodziny czy rodziców.
Skład orzekający
Marta Waksmundzka-Karasińska
przewodniczący
Maciej Kurasz
członek
Agnieszka Sułkowska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja indywidualna dotycząca stosowania ulgi dla rodzin 4+ przy wspólnym rozliczeniu małżonków, gdy jedno z małżonków nie pracuje."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2022 r. i specyficznej sytuacji podatnika.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy popularnej ulgi podatkowej '4+', a rozstrzygnięcie wyjaśnia wątpliwości dotyczące jej stosowania w specyficznej sytuacji rodzinnej, co jest istotne dla wielu podatników.
“Ulga 4+ dla małżonków: Czy zawsze podwójna kwota wolna, gdy jedno z Was nie pracuje?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.