Orzeczenie · 2023-09-14

III SA/WA 1514/23

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie

Miejsce

Warszawa

Data

2023-09-14

NSApodatkoweWysokawsa

podatek u źródładywidendazwolnienie podatkowelook-through approachrzeczywisty właścicielinterpretacja podatkowaustawa o CITWSApodwójne opodatkowanie

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Spółka N. [...] z siedzibą w W. zwróciła się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) o interpretację indywidualną dotyczącą możliwości zastosowania zwolnienia z podatku u źródła przy wypłacie dywidendy do swojej spółki matki (N. A/S z Danii). Spółka matka posiadała 80,893% udziałów w polskiej spółce, a jej udziałowcem był podmiot C. z Danii, który był rzeczywistym właścicielem dywidendy. Spółka argumentowała, że dzięki zasadzie 'look-through approach' powinna móc zastosować zwolnienie, ponieważ rzeczywisty właściciel (podmiot C.) spełniał warunki. DKIS uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, wskazując, że warunek bezpośredniego posiadania co najmniej 10% udziałów w spółce wypłacającej dywidendę nie został spełniony przez podmiot C. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że rację należy przyznać spółce, wskazując, że art. 22 ust. 4 ustawy o CIT nie wymaga, aby odbiorca dywidendy był jej rzeczywistym właścicielem, a jedynie posiadaczem udziałów. Ponadto, sąd podkreślił, że nawet jeśli pominąć tę argumentację, zwolnienie przysługiwałoby w oparciu o koncepcję 'look-through approach', która pozwala na zastosowanie preferencji, gdy rzeczywisty beneficjent ma siedzibę w UE/EOG. Sąd odwołał się również do orzecznictwa TSUE, wskazując, że stanowisko DKIS prowadziłoby do podwójnego opodatkowania dywidendy.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących zwolnienia z podatku u źródła przy wypłacie dywidend, zastosowanie zasady 'look-through approach' oraz wykładnia art. 22 ust. 4 ustawy o CIT.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów ustawy o CIT. Konieczność spełnienia warunków posiadania udziałów i rezydencji podatkowej przez rzeczywistego beneficjenta.

Zagadnienia prawne (1)

Czy spółka wypłacająca dywidendę może zastosować zwolnienie z podatku u źródła na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT i art. 26 ust. 7a ustawy o CIT, stosując zasadę 'look-through approach', gdy rzeczywisty właściciel dywidendy (podmiot C.) nie posiada bezpośrednio udziałów w polskiej spółce?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, spółka może zastosować zwolnienie z podatku u źródła, stosując zasadę 'look-through approach'.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że art. 22 ust. 4 ustawy o CIT nie wymaga, aby odbiorca dywidendy był jej rzeczywistym właścicielem, a jedynie posiadaczem udziałów. Ponadto, koncepcja 'look-through approach' pozwala na zastosowanie zwolnienia, gdy rzeczywisty beneficjent ma siedzibę w UE/EOG, a stanowisko organu prowadziłoby do podwójnego opodatkowania.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżoną interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Przepisy (13)

Główne

u.p.d.o.p. art. 22 § ust. 4

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

u.p.d.o.p. art. 26 § ust. 7a

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Pomocnicze

u.p.d.o.p. art. 22 § ust. 4 pkt 3

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

u.p.d.o.p. art. 26 § ust. 2e

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

p.u.s.a. art. 1 § § 1 i § 2

Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych

p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a