III SA/Wa 1480/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła możliwości skorzystania przez podatnika z tzw. ulgi prowzrostowej (ulgi na ekspansję) przewidzianej w art. 26gb ustawy o PIT. Podatnik prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą oferował spersonalizowane listy od Świętego Mikołaja (traktowane jako produkty) oraz zindywidualizowane filmiki (traktowane jako usługi). Ponosił koszty kampanii reklamowych w Internecie, które obejmowały promocję zarówno listów, jak i filmików. Podatnik zapytał, czy może odliczyć te koszty od podstawy opodatkowania w ramach ulgi prowzrostowej, nawet jeśli nie jest w stanie wyodrębnić kosztów promocji samych listów. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe, wskazując, że ulga prowzrostowa dotyczy wyłącznie kosztów promocji produktów, a w tym przypadku koszty te obejmowały również usługi i nie zostały wyodrębnione. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę podatnika. Sąd podkreślił, że ulga prowzrostowa jest wyjątkiem od ogólnych zasad opodatkowania i musi być wykładana ściśle. Zdefiniowanie „produktu” jako „rzeczy wytworzonej przez podatnika” (art. 26gb ust. 2 ustawy o PIT) oraz wskazanie w art. 26gb ust. 7 pkt 2, że koszty działań promocyjno-informacyjnych muszą „dotyczyć produktów”, oznacza, że ulga nie obejmuje kosztów promocji usług, nawet jeśli są one ponoszone przez tego samego podatnika i nie można ich rozdzielić od kosztów promocji produktów. Sąd uznał, że rozszerzająca interpretacja przepisów byłaby niedopuszczalna i sprzeczna z celem ulgi.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących ulgi prowzrostowej (art. 26gb ustawy o PIT), zwłaszcza w kontekście kosztów promocji obejmujących zarówno produkty, jak i usługi.
Dotyczy specyficznej sytuacji, w której koszty promocji nie mogą być wyodrębnione między produktami a usługami. Wykładnia ścisła przepisów o ulgach podatkowych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik może skorzystać z ulgi prowzrostowej (art. 26gb ustawy o PIT) na koszty działań promocyjno-informacyjnych, jeśli koszty te dotyczą zarówno produktów (wytworzonych rzeczy), jak i usług, a podatnik nie jest w stanie wyodrębnić kosztów promocji produktów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie może skorzystać z ulgi prowzrostowej w takiej sytuacji.
Uzasadnienie
Ulga prowzrostowa jest wyjątkiem od ogólnych zasad opodatkowania i musi być wykładana ściśle. Koszty działań promocyjno-informacyjnych objęte ulgą muszą dotyczyć produktów (rzeczy wytworzonych przez podatnika), a nie usług. Jeśli koszty te obejmują promocję zarówno produktów, jak i usług i nie można ich wyodrębnić, nie podlegają odliczeniu w ramach tej ulgi.
Czy art. 26gb ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, określający koszty działań promocyjno-informacyjnych jako kwalifikujące się do ulgi prowzrostowej, wymaga, aby te koszty dotyczyły wyłącznie produktów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, choć przepis nie zawiera słowa „wyłącznie”, jego wykładnia ścisła, uwzględniająca cel ulgi i definicję produktu, prowadzi do wniosku, że koszty muszą dotyczyć produktów.
Uzasadnienie
Brak słowa „wyłącznie” w przepisie nie oznacza możliwości rozszerzającej interpretacji. Celem ulgi jest wsparcie sprzedaży produktów, a nie innych form działalności. Koszty promocji usług nie są kosztami poniesionymi w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów.
Przepisy (4)
Główne
u.p.d.o.f. art. 26gb § 1 i 7 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty działań promocyjno-informacyjnych dotyczące produktów mogą być odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi prowzrostowej, pod warunkiem, że dotyczą wyłącznie produktów.
u.p.d.o.f. art. 26gb § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przez produkty rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika.
Pomocnicze
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw art. 1 § pkt 43
Wprowadzenie przepisów dotyczących ulgi na ekspansję od 1 stycznia 2022 r.
Konstytucja RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada powszechności i równości opodatkowania, która wymaga ścisłej wykładni ulg podatkowych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Koszty działań promocyjno-informacyjnych muszą dotyczyć produktów (rzeczy wytworzonych przez podatnika) w rozumieniu art. 26gb ust. 2 ustawy o PIT. • Ulga prowzrostowa jest ulgą podatkową i musi być wykładana ściśle, jako wyjątek od ogólnych zasad opodatkowania. • Jeśli koszty promocji obejmują zarówno produkty, jak i usługi, a nie można ich wyodrębnić, nie podlegają one odliczeniu w ramach ulgi prowzrostowej.
Odrzucone argumenty
Podatnik ma prawo do ulgi prowzrostowej na koszty promocji, nawet jeśli obejmują one również usługi, pod warunkiem, że dotyczą także produktów. • Brak słowa „wyłącznie” w art. 26gb ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT pozwala na rozszerzającą interpretację i objęcie ulgą kosztów promocji produktów i usług.
Godne uwagi sformułowania
Ulga na ekspansję ma zatem faworyzować określony rodzaj aktywności podatnika polegający na zbywaniu wytworzonych przez niego rzeczy, a nie wspierać inne formy jego działalności. • Nie można tracić z pola widzenia, że mamy do czynienia z ulgą podatkową, a więc określoną preferencją ustanawiającą odstępstwo od ogólnych zasad rozliczeń, którą należy wykładać ściśle. • Brak słowa "wyłącznie" nie daje podstaw do przyjęcia, że w przepisie tym mowa o wydatkach dotyczących "między innymi" bądź "w szczególności" produktów.
Skład orzekający
Jacek Kaute
przewodniczący
Maciej Kurasz
członek
Marta Sarnowiec-Cisłak
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ulgi prowzrostowej (art. 26gb ustawy o PIT), zwłaszcza w kontekście kosztów promocji obejmujących zarówno produkty, jak i usługi."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji, w której koszty promocji nie mogą być wyodrębnione między produktami a usługami. Wykładnia ścisła przepisów o ulgach podatkowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy popularnej ulgi podatkowej, ale jej rozstrzygnięcie opiera się na szczegółowej wykładni przepisów, co czyni ją interesującą głównie dla prawników i doradców podatkowych zajmujących się tym tematem.
“Ulga na ekspansję: Czy promocja usług może zniweczyć prawo do odliczenia kosztów promocji produktów?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.