III SA/Wa 1356/10Różnic kursowych nie kosztem dla osoby fizycznej
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku podatnika o wydanie interpretacji indywidualnej w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych. Skarżący zaciągnął kredyt walutowy (w jenach) na zakup certyfikatów inwestycyjnych, a następnie, w związku ze wzrostem kursu jena, poniósł stratę z tytułu różnic kursowych przy spłacie kredytu. Chciał zaliczyć te różnice kursowe do kosztów uzyskania przychodu przy odpłatnym zbyciu certyfikatów inwestycyjnych. Minister Finansów uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe, argumentując, że przepisy dotyczące różnic kursowych (art. 24c ust. 10 ustawy o PIT) stosują wyłącznie podatnicy prowadzący działalność gospodarczą lub działy specjalne produkcji rolnej. Osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej nie rozpoznają różnic kursowych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę podatnika, podzielając stanowisko Ministra Finansów. Sąd podkreślił, że art. 24c ust. 10 u.p.d.o.f. jednoznacznie wyklucza możliwość uwzględniania różnic kursowych przez podatników uzyskujących przychody z innych źródeł, w tym z kapitałów pieniężnych, jeśli nie prowadzą oni działalności gospodarczej. Sąd uznał, że nawet jeśli różnice kursowe faktycznie wystąpiły, to z woli ustawodawcy nie powstają one w sensie prawnym dla tej grupy podatników i nie mogą być uwzględnione jako koszt uzyskania przychodu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie, że osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej nie mogą zaliczać różnic kursowych od kredytów walutowych do kosztów uzyskania przychodów przy zbyciu papierów wartościowych.
Dotyczy wyłącznie osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i nie dotyczy sytuacji, gdy różnice kursowe powstają w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Zagadnienia prawne (1)
Czy ujemne różnice kursowe zrealizowane przy spłacie kredytu walutowego zaciągniętego na zakup papierów wartościowych (certyfikatów inwestycyjnych) mogą stanowić koszt uzyskania przychodu dla osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, przy odpłatnym zbyciu tych papierów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ujemne różnice kursowe zrealizowane przy spłacie kredytu walutowego nie stanowią kosztu uzyskania przychodu dla osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, ponieważ przepisy art. 24c ust. 10 ustawy o PIT wyłączają stosowanie zasad ustalania różnic kursowych dla tej grupy podatników.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na art. 24c ust. 10 u.p.d.o.f., który jednoznacznie stanowi, że zasady ustalania różnic kursowych stosują tylko podatnicy prowadzący działalność gospodarczą lub działy specjalne produkcji rolnej. Osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, uzyskujące przychody z kapitałów pieniężnych, nie rozpoznają różnic kursowych w sensie prawnym.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (6)
Główne
u.p.d.o.f. art. 24c § ust. 10
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zasady ustalania różnic kursowych określone w ust. 1-9 stosują podatnicy prowadzący działalność gospodarczą lub działy specjalne produkcji rolnej. Oznacza to, że osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej nie rozpoznają różnic kursowych.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty uzyskania przychodów są kosztami poniesionymi w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 38
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wydatki na nabycie papierów wartościowych mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów dopiero w dacie ich odpłatnego zbycia.
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochody z udziału w funduszach kapitałowych opodatkowane są 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
u.p.d.o.f. art. 30b § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochód uzyskany z odpłatnego zbycia papierów wartościowych opodatkowany jest stawką 19%.
PPSA art. 151
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przepis art. 24c ust. 10 u.p.d.o.f. jednoznacznie wyklucza możliwość uwzględniania różnic kursowych przez osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej.
Odrzucone argumenty
Ujemne różnice kursowe zrealizowane przy spłacie kredytu walutowego stanowią koszt uzyskania przychodu dla osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. • Brak literalnego wyłączenia w art. 23 u.p.d.o.f. dla różnic kursowych oznacza, że mogą być one uznane za koszt uzyskania przychodu. • Art. 24c ust. 10 u.p.d.o.f. nie wyklucza możliwości uznania różnic kursowych za koszt uzyskania przychodów, a jedynie określa zasady ich ustalania dla podatników prowadzących działalność gospodarczą.
Godne uwagi sformułowania
z woli ustawodawcy, w sensie prawnym one nie powstają i podatnicy ci nie mogą ich w żaden sposób uwzględnić • nie jest on też tym bardziej podmiotem, o którym mowa w art. 15b ust. 2 u.p.d.o.f., nie ma on prawnych możliwości uwzględnienia jako elementu wydatków na nabycie papierów wartościowych [...] zrealizowanych ujemnych różnic kursowych z tytułu spłaty kredytu walutowego.
Skład orzekający
Jolanta Sokołowska
przewodnicząca
Jerzy Płusa
sprawozdawca
Ewa Radziszewska-Krupa
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej nie mogą zaliczać różnic kursowych od kredytów walutowych do kosztów uzyskania przychodów przy zbyciu papierów wartościowych."
Ograniczenia: Dotyczy wyłącznie osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i nie dotyczy sytuacji, gdy różnice kursowe powstają w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla inwestorów indywidualnych, którzy korzystają z kredytów walutowych. Interpretacja przepisów jest kluczowa dla prawidłowego rozliczenia podatku.
“Czy strata na kredycie walutowym to koszt podatkowy przy sprzedaży akcji?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.