Orzeczenie · 2013-12-12

III SA/Wa 1231/13Odliczenie VAT transakcje walutowe państwa trzecie

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie

Miejsce

Warszawa

Data

2013-12-12

NSAPodatkoweŚredniawsa

VATodliczenie podatku naliczonegotransakcje walutowepaństwa trzeciemiejsce świadczenia usługprawo bankowewspółczynnik struktury sprzedażyart. 86 ust. 9 u.p.t.u.art. 90 ust. 2 u.p.t.u.

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła skargi P. S.A. (Banku) na indywidualną interpretację Ministra Finansów, która odmówiła prawa do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów związanych z pozyskiwaniem środków na transakcje walutowe z podmiotami z państw trzecich. Bank argumentował, że jednostki organizacyjne zaangażowane w pozyskiwanie środków na te transakcje, które są zwolnione z VAT (art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT) i których miejscem świadczenia jest terytorium państwa trzeciego (art. 28b lub 28l ustawy o VAT), generują prawo do odliczenia VAT naliczonego na podstawie art. 86 ust. 9 ustawy o VAT. Bank twierdził, że zakupy dla tych jednostek są niezbędne do funkcjonowania i nie można ich jednoznacznie przypisać do czynności uprawniających lub nieuprawniających do odliczenia, dlatego powinien mieć prawo do odliczenia z zastosowaniem współczynnika struktury sprzedaży. Minister Finansów oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uznali stanowisko Banku za nieprawidłowe. Sąd podkreślił, że kluczowym warunkiem skorzystania z prawa do odliczenia na podstawie art. 86 ust. 9 ustawy o VAT jest posiadanie przez podatnika dokumentów, z których wynika związek odliczonego podatku z czynnościami zwolnionymi, których miejscem świadczenia jest terytorium państwa trzeciego. Sąd stwierdził, że Bank nie wykazał posiadania takich dokumentów, a zakupy nie mogły być jednoznacznie przypisane do konkretnych czynności. W związku z tym, choć Bank ma prawo do odliczenia VAT naliczonego w odniesieniu do transakcji walutowych z podmiotami z państw trzecich, to w przypadku zakupów nieprzypisanych jednoznacznie, odliczenie powinno następować z zastosowaniem proporcji określonej w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, a nie w sposób proponowany przez Bank. Sąd oddalił skargę, podzielając stanowisko organu.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Potwierdzenie konieczności posiadania dokumentów potwierdzających związek odliczonego podatku z transakcjami zagranicznymi zwolnionymi z VAT, a także zasady stosowania proporcji przy braku możliwości jednoznacznego przypisania zakupów.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji banku i interpretacji przepisów VAT w kontekście transakcji walutowych z państwami trzecimi. Kluczowe jest udokumentowanie związku zakupów z czynnościami uprawniającymi do odliczenia.

Zagadnienia prawne (2)

Czy bank ma prawo do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów, które nie mogą być jednoznacznie przypisane do czynności uprawniających lub nieuprawniających do odliczenia, a które są związane z pozyskiwaniem środków na transakcje walutowe z podmiotami z państw trzecich, zgodnie z art. 86 ust. 9 ustawy o VAT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, bank nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w proponowanej przez siebie formie, ponieważ nie posiada dokumentów, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami, co jest warunkiem koniecznym na mocy art. 86 ust. 9 ustawy o VAT.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że kluczowym warunkiem odliczenia VAT naliczonego w przypadku transakcji z państwami trzecimi (art. 86 ust. 9 ustawy o VAT) jest posiadanie dokumentów potwierdzających związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. Bank nie wykazał posiadania takich dokumentów dla zakupów, które nie mogły być jednoznacznie przypisane do konkretnych czynności, co uniemożliwia odliczenie w sposób proponowany przez bank. W takich przypadkach należy stosować proporcję z art. 90 ust. 2 ustawy o VAT.

Jakie są warunki odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z czynnościami zwolnionymi z VAT, których miejscem świadczenia jest terytorium państwa trzeciego, zgodnie z art. 86 ust. 9 ustawy o VAT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą czynności zwolnionych od podatku (art. 43 ust. 1 pkt 7 i 37-41), wykonywanych na terytorium kraju, w przypadku gdy miejscem świadczenia tych usług jest terytorium państwa trzeciego, lub gdy usługi dotyczą bezpośrednio towarów eksportowanych, pod warunkiem posiadania dokumentów, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Uzasadnienie

Przepis art. 86 ust. 9 ustawy o VAT jasno stanowi, że prawo do odliczenia jest uzależnione od posiadania dokumentów potwierdzających związek odliczonego podatku z czynnościami zwolnionymi, których miejscem świadczenia jest państwo trzecie. Brak takich dokumentów uniemożliwia skorzystanie z tego prawa.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę banku na interpretację indywidualną Ministra Finansów.