III SA/WA 1050/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi S. Fundacji rodzinnej na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) odmawiające wydania indywidualnej interpretacji podatkowej. Fundacja wnioskowała o interpretację dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania świadczeń z tytułu nabycia obligacji od fundatora lub spółek z nim powiązanych, a także przychodów z odsetek. Dyrektor KIS, po zwróceniu się do Szefa KAS o opinię, odmówił wydania interpretacji, stwierdzając uzasadnione przypuszczenie, że planowany schemat działania może stanowić czynność mającą na celu unikanie opodatkowania (art. 119a Ordynacji podatkowej). Szef KAS w swojej opinii wskazał na potencjalny wpływ fundatora na warunki emisji obligacji, możliwość sztucznego tworzenia kosztów podatkowych przez spółki powiązane oraz omijanie podwójnego opodatkowania zysków. Sąd administracyjny, rozpoznając skargę, uznał, że Dyrektor KIS prawidłowo zastosował przepisy dotyczące odmowy wydania interpretacji w przypadku uzasadnionego przypuszczenia o unikaniu opodatkowania. Sąd podkreślił, że postępowanie interpretacyjne nie służy badaniu, czy faktycznie doszło do unikania opodatkowania, lecz jedynie ocenie istnienia uzasadnionego podejrzenia takiego działania. W związku z tym, skarga fundacji została oddalona.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących odmowy wydania interpretacji podatkowej w przypadku uzasadnionego przypuszczenia unikania opodatkowania, a także zasad stosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania w kontekście fundacji rodzinnych i schematów z wykorzystaniem obligacji.
Dotyczy specyficznej sytuacji fundacji rodzinnej i schematu z obligacjami; ogólne zasady stosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania.
Zagadnienia prawne (2)
Czy w przypadku planowanego nabycia obligacji przez fundację rodzinną od fundatora lub spółek z nim powiązanych, a następnie otrzymywania odsetek, istnieje uzasadnione przypuszczenie, że może to stanowić czynność lub element czynności mającej na celu unikanie opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, istnieje uzasadnione przypuszczenie, że planowany schemat działania może stanowić próbę unikania opodatkowania, co uzasadnia odmowę wydania indywidualnej interpretacji podatkowej.
Uzasadnienie
Organ podatkowy, po uzyskaniu opinii Szefa KAS, uznał, że powiązania między fundatorem a spółkami emitującymi obligacje, możliwość sztucznego tworzenia kosztów podatkowych oraz omijanie podwójnego opodatkowania zysków wskazują na uzasadnione przypuszczenie unikania opodatkowania, co jest sprzeczne z celem przepisów podatkowych i ustawy o fundacji rodzinnej.
Czy sąd administracyjny w postępowaniu interpretacyjnym może badać merytorycznie przesłanki zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, sąd administracyjny w postępowaniu interpretacyjnym bada jedynie istnienie uzasadnionego podejrzenia unikania opodatkowania, które uzasadnia odmowę wydania interpretacji. Merytoryczne badanie przesłanek unikania opodatkowania należy do odrębnych postępowań.
Uzasadnienie
Postępowanie interpretacyjne ma na celu weryfikację, czy istnieje uzasadnione podejrzenie unikania opodatkowania, a nie definitywne stwierdzenie jego zaistnienia. Opinia Szefa KAS w tym zakresie jest wiążąca dla organu interpretującego.
Przepisy (16)
Główne
O.p. art. 14b § § 1
Ordynacja podatkowa
Podstawa prawna wydawania interpretacji indywidualnych.
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
Podstawa do odmowy wydania interpretacji, gdy istnieje uzasadnione przypuszczenie, że elementy stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego mogą stanowić czynność lub element czynności określonej w art. 119a § 1.
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
Definicja unikania opodatkowania - czynność nie skutkuje korzyścią podatkową, jeśli jej głównym celem było jej osiągnięcie, a sposób działania był sztuczny i sprzeczny z celem ustawy podatkowej.
O.p. art. 14b § § 5c
Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu interpretującego zwrócenia się do Szefa KAS o opinię w sprawach dotyczących unikania opodatkowania.
O.p. art. 14b § § 5d
Ordynacja podatkowa
Dotyczy odmowy wydania interpretacji w związku z opinią Szefa KAS.
Pomocnicze
UFR art. 2 § ust. 2
Ustawa o fundacji rodzinnej
Dotyczy świadczeń fundacji rodzinnej.
u.p.d.o.p. art. 24q § ust. 1 pkt 1 i 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy opodatkowania świadczeń z fundacji rodzinnej.
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy kosztów uzyskania przychodów.
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy opodatkowania dywidend.
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 157 lit. b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy zwolnienia z PIT dla beneficjentów fundacji rodzinnej.
UFR art. 5 § ust. 1 pkt 4
Ustawa o fundacji rodzinnej
Dotyczy zakresu działalności fundacji rodzinnej.
O.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
Zasada legalizmu.
O.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zasada zaufania do organów podatkowych.
O.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Utrzymanie w mocy rozstrzygnięcia organu pierwszej instancji.
O.p. art. 239
Ordynacja podatkowa
Dotyczy postępowania zażaleniowego.
u.p.d.o.p. art. 6 § ust. 1 pkt 25
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zwolnienie fundacji rodzinnej z podatku dochodowego od osób prawnych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Uzasadnione przypuszczenie, że planowany schemat działania fundacji rodzinnej może stanowić próbę unikania opodatkowania, co uzasadnia odmowę wydania interpretacji. • Postępowanie interpretacyjne nie służy merytorycznemu badaniu unikania opodatkowania, lecz ocenie istnienia uzasadnionego podejrzenia. • Opinia Szefa KAS w przedmiocie unikania opodatkowania jest wiążąca dla organu interpretującego.
Odrzucone argumenty
Zarzuty fundacji dotyczące naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej, w tym art. 14b § 5b, art. 119a, art. 120, art. 121, art. 233, art. 239. • Argumentacja fundacji, że jej działania mają uzasadnienie ekonomiczne i nie skutkują powstaniem korzyści podatkowej sprzecznej z celem ustawy. • Argumentacja fundacji dotycząca braku analizy przez organ warunków nabycia obligacji, źródeł przychodów czy limitów kosztów uzyskania przychodów.
Godne uwagi sformułowania
istnieje uzasadnione przypuszczenie, że mogą stanowić czynność lub element czynności określonej w art. 119a § 1 Ordynacji podatkowej • sposób działania był sztuczny • sprzecznej z celem ustawy podatkowej lub jej przepisu • postępowanie interpretacyjne nie jest postępowaniem służącym stwierdzeniu zaistnienia czynności/działań objętych zakresem zastosowania art. 119a § 1 Ordynacji podatkowej. Jego celem jest jedynie sprawdzenie, czy istnieje uzasadnione podejrzenie, że opisany przez wnioskodawcę stan faktyczny/zdarzenie przyszłe może wpisywać się w schemat unikania opodatkowania.
Skład orzekający
Agnieszka Baran
przewodniczący
Andrzej Cichoń
członek
Marta Sarnowiec-Cisłak
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących odmowy wydania interpretacji podatkowej w przypadku uzasadnionego przypuszczenia unikania opodatkowania, a także zasad stosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania w kontekście fundacji rodzinnych i schematów z wykorzystaniem obligacji."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji fundacji rodzinnej i schematu z obligacjami; ogólne zasady stosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy fundacji rodzinnych i potencjalnych schematów unikania opodatkowania, co jest tematem budzącym duże zainteresowanie w środowisku prawniczym i biznesowym.
“Fundacja rodzinna kontra fiskus: Czy planowanie sukcesji może być próbą unikania podatków?”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.