III SA/Wa 1048/19Prawo do odliczenia VAT budowa stopnia wodnego
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi Państwowego Gospodarstwa Wodnego Wody Polskie na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) dotyczącą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji "Budowa stopnia wodnego M.". Wnioskodawca, będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, otrzymał dofinansowanie na budowę stopnia wodnego i elektrowni wodnej. Wnioskodawca kwestionował stanowisko DKIS, zgodnie z którym nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizacji tej inwestycji, argumentując, że głównym celem jest realizacja zadań statutowych, a sprzedaż energii elektrycznej jest działalnością uboczną i marginalną w stosunku do poniesionych kosztów. DKIS uznał, że podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego w zakresie, w jakim wydatki będą służyły czynnościom opodatkowanym, w tym sprzedaży energii elektrycznej, która jest działalnością gospodarczą prowadzoną w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę podatnika, podzielając stanowisko DKIS. Sąd uznał, że inwestycja służy zarówno celom statutowym (nieopodatkowanym), jak i działalności gospodarczej (opodatkowanej), jaką jest sprzedaż energii elektrycznej. W związku z tym, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w części, w jakiej poniesione wydatki będą związane z czynnościami opodatkowanymi. Sąd podkreślił, że brak jest podstaw do całkowitego pozbawienia podatnika prawa do odliczenia, co naruszałoby zasady neutralności VAT. Obowiązkiem podatnika jest prawidłowe przypisanie wydatków do odpowiednich rodzajów działalności i zastosowanie proporcjonalnego odliczenia, jeśli bezpośrednie przypisanie nie jest możliwe.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie prawa do odliczenia VAT naliczonego przez podmioty realizujące zadania publiczne, które jednocześnie prowadzą działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji inwestycji o podwójnym charakterze (zadania publiczne i działalność gospodarcza) oraz wymaga prawidłowego przypisania wydatków do odpowiednich rodzajów działalności.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizacji inwestycji (budowa stopnia wodnego i elektrowni wodnej) oraz jej eksploatacji, jeśli głównym celem są zadania statutowe, a sprzedaż energii elektrycznej jest działalnością uboczną?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w jakim poniesione wydatki będą służyły czynnościom opodatkowanym, w tym sprzedaży energii elektrycznej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że inwestycja służy zarówno celom statutowym (nieopodatkowanym), jak i działalności gospodarczej (opodatkowanej) w postaci sprzedaży energii elektrycznej. Prawo do odliczenia VAT naliczonego jest fundamentalnym prawem podatnika i nie może być ograniczane w sposób naruszający zasady neutralności VAT. Obowiązkiem podatnika jest prawidłowe przypisanie wydatków do odpowiednich rodzajów działalności i zastosowanie proporcjonalnego odliczenia.
Czy podmiot realizujący zadania publiczne, który jednocześnie prowadzi działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT, może odliczać podatek naliczony związany z tą działalnością?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podmiot taki ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że prawo do odliczenia VAT naliczonego jest podstawowym prawem podatnika i nie można go ograniczać, jeśli wydatki są związane z działalnością opodatkowaną. Nawet jeśli działalność opodatkowana jest poboczna w stosunku do działalności statutowej, prawo do odliczenia przysługuje w proporcji do tej działalności.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (39)
Główne
u.p.t.u. art. 15 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja podatnika VAT, obejmująca osoby prawne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą.
u.p.t.u. art. 15 § 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja działalności gospodarczej, obejmująca wykorzystywanie majątku w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
u.p.t.u. art. 15 § 6
Ustawa o podatku od towarów i usług
Wyłączenie organów władzy publicznej z kręgu podatników VAT w zakresie realizowanych zadań, z wyjątkiem czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
u.p.t.u. art. 86 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
u.p.t.u. art. 86 § 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Sposób obliczania kwoty podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych.
Ustawa Prawo wodne art. 240 § 6
Możliwość prowadzenia przez Wody Polskie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii w elektrowniach wodnych.
Ustawa Prawo wodne art. 255 § 10
Przychody Wód Polskich z tytułu wykonywania działalności gospodarczej.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi przez sąd.
u.p.t.u. art. 15 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § 2a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
t.j.
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dz.U. art. 15
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dz.U. art. 86 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dz.U. art. 86 § 2a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dz.U. art. 86 § 2g
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dz.U. art. 90 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dz.U. art. 90 § 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dz.U. art. 90 § 10
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
O.p. art. 14b § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 125 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 2 § a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ustawa z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne art. 306 § 1
Ustawa z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne art. 240 § 1
Ustawa z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne art. 240 § 2
Ustawa z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne art. 240 § 3
Ustawa z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne art. 240 § 4
Ustawa z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne art. 240 § 5
Ustawa z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne art. 240 § 6
Ustawa z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne art. 255
Dz.U. art. 2018 § poz. 2174
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dz.U. art. 2019 § poz. 2325
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
t.j.
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 2 § a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zasada neutralności VAT.
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres rozpoznania sprawy przez sąd.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi na interpretację przepisów prawa podatkowego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w jakim wydatki związane z inwestycją służą czynnościom opodatkowanym. • Sprzedaż energii elektrycznej stanowi działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT. • Prawo do odliczenia VAT naliczonego jest fundamentalnym prawem podatnika i nie może być ograniczane w sposób naruszający zasady neutralności VAT.
Odrzucone argumenty
Całkowity brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizacji inwestycji, gdyż głównym celem są zadania statutowe. • Sprzedaż energii elektrycznej jest działalnością uboczną i marginalną w stosunku do poniesionych kosztów.
Godne uwagi sformułowania
Prawo do odliczenia podatku naliczonego jest podstawowym prawem podatnika, nie jego przywilejem i zasadniczo nie może być ograniczane. • Pozbawienie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony stanowiłoby w tej sytuacji naruszenie zasad neutralności i opodatkowania konsumpcji poprzez obciążenie podatnika ciężarem VAT w oderwaniu od jego rzeczywistej sytuacji podatkowej.
Skład orzekający
Katarzyna Owsiak
przewodniczący sprawozdawca
Ewa Izabela Fiedorowicz
sędzia
Monika Barszcz
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie prawa do odliczenia VAT naliczonego przez podmioty realizujące zadania publiczne, które jednocześnie prowadzą działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji inwestycji o podwójnym charakterze (zadania publiczne i działalność gospodarcza) oraz wymaga prawidłowego przypisania wydatków do odpowiednich rodzajów działalności.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia prawa podatkowego - prawa do odliczenia VAT przez podmioty publiczne, które prowadzą również działalność gospodarczą. Jest to istotne dla wielu instytucji i przedsiębiorstw.
“Czy budowa stopnia wodnego pozwala na odliczenie VAT? Sąd wyjaśnia kluczowe zasady dla podmiotów publicznych.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.