III SA/Wa 1048/19
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi Państwowego Gospodarstwa Wodnego Wody Polskie na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) dotyczącą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji "Budowa stopnia wodnego M.". Wnioskodawca, będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, otrzymał dofinansowanie na budowę stopnia wodnego i elektrowni wodnej. Wnioskodawca kwestionował stanowisko DKIS, zgodnie z którym nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizacji tej inwestycji, argumentując, że głównym celem jest realizacja zadań statutowych, a sprzedaż energii elektrycznej jest działalnością uboczną i marginalną w stosunku do poniesionych kosztów. DKIS uznał, że podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego w zakresie, w jakim wydatki będą służyły czynnościom opodatkowanym, w tym sprzedaży energii elektrycznej, która jest działalnością gospodarczą prowadzoną w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę podatnika, podzielając stanowisko DKIS. Sąd uznał, że inwestycja służy zarówno celom statutowym (nieopodatkowanym), jak i działalności gospodarczej (opodatkowanej), jaką jest sprzedaż energii elektrycznej. W związku z tym, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w części, w jakiej poniesione wydatki będą związane z czynnościami opodatkowanymi. Sąd podkreślił, że brak jest podstaw do całkowitego pozbawienia podatnika prawa do odliczenia, co naruszałoby zasady neutralności VAT. Obowiązkiem podatnika jest prawidłowe przypisanie wydatków do odpowiednich rodzajów działalności i zastosowanie proporcjonalnego odliczenia, jeśli bezpośrednie przypisanie nie jest możliwe.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie prawa do odliczenia VAT naliczonego przez podmioty realizujące zadania publiczne, które jednocześnie prowadzą działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji inwestycji o podwójnym charakterze (zadania publiczne i działalność gospodarcza) oraz wymaga prawidłowego przypisania wydatków do odpowiednich rodzajów działalności.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizacji inwestycji (budowa stopnia wodnego i elektrowni wodnej) oraz jej eksploatacji, jeśli głównym celem są zadania statutowe, a sprzedaż energii elektrycznej jest działalnością uboczną?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w jakim poniesione wydatki będą służyły czynnościom opodatkowanym, w tym sprzedaży energii elektrycznej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że inwestycja służy zarówno celom statutowym (nieopodatkowanym), jak i działalności gospodarczej (opodatkowanej) w postaci sprzedaży energii elektrycznej. Prawo do odliczenia VAT naliczonego jest fundamentalnym prawem podatnika i nie może być ograniczane w sposób naruszający zasady neutralności VAT. Obowiązkiem podatnika jest prawidłowe przypisanie wydatków do odpowiednich rodzajów działalności i zastosowanie proporcjonalnego odliczenia.
Czy podmiot realizujący zadania publiczne, który jednocześnie prowadzi działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT, może odliczać podatek naliczony związany z tą działalnością?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podmiot taki ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że prawo do odliczenia VAT naliczonego jest podstawowym prawem podatnika i nie można go ograniczać, jeśli wydatki są związane z działalnością opodatkowaną. Nawet jeśli działalność opodatkowana jest poboczna w stosunku do działalności statutowej, prawo do odliczenia przysługuje w proporcji do tej działalności.
Przepisy (39)
Główne
u.p.t.u. art. 15 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja podatnika VAT, obejmująca osoby prawne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą.
u.p.t.u. art. 15 § 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja działalności gospodarczej, obejmująca wykorzystywanie majątku w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
u.p.t.u. art. 15 § 6
Ustawa o podatku od towarów i usług
Wyłączenie organów władzy publicznej z kręgu podatników VAT w zakresie realizowanych zadań, z wyjątkiem czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
u.p.t.u. art. 86 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
u.p.t.u. art. 86 § 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Sposób obliczania kwoty podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych.
Ustawa Prawo wodne art. 240 § 6
Możliwość prowadzenia przez Wody Polskie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii w elektrowniach wodnych.
Ustawa Prawo wodne art. 255 § 10
Przychody Wód Polskich z tytułu wykonywania działalności gospodarczej.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi przez sąd.
u.p.t.u. art. 15 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § 2a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
t.j.
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dz.U. art. 15
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dz.U. art. 86 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dz.U. art. 86 § 2a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dz.U. art. 86 § 2g
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dz.U. art. 90 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dz.U. art. 90 § 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dz.U. art. 90 § 10
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
O.p. art. 14b § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 125 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 2 § a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ustawa z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne art. 306 § 1
Ustawa z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne art. 240 § 1
Ustawa z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne art. 240 § 2
Ustawa z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne art. 240 § 3
Ustawa z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne art. 240 § 4
Ustawa z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne art. 240 § 5
Ustawa z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne art. 240 § 6
Ustawa z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne art. 255
Dz.U. art. 2018 § poz. 2174
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dz.U. art. 2019 § poz. 2325
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
t.j.
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 2 § a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zasada neutralności VAT.
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres rozpoznania sprawy przez sąd.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi na interpretację przepisów prawa podatkowego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w jakim wydatki związane z inwestycją służą czynnościom opodatkowanym. • Sprzedaż energii elektrycznej stanowi działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT. • Prawo do odliczenia VAT naliczonego jest fundamentalnym prawem podatnika i nie może być ograniczane w sposób naruszający zasady neutralności VAT.
Odrzucone argumenty
Całkowity brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizacji inwestycji, gdyż głównym celem są zadania statutowe. • Sprzedaż energii elektrycznej jest działalnością uboczną i marginalną w stosunku do poniesionych kosztów.
Godne uwagi sformułowania
Prawo do odliczenia podatku naliczonego jest podstawowym prawem podatnika, nie jego przywilejem i zasadniczo nie może być ograniczane. • Pozbawienie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony stanowiłoby w tej sytuacji naruszenie zasad neutralności i opodatkowania konsumpcji poprzez obciążenie podatnika ciężarem VAT w oderwaniu od jego rzeczywistej sytuacji podatkowej.
Skład orzekający
Katarzyna Owsiak
przewodniczący sprawozdawca
Ewa Izabela Fiedorowicz
sędzia
Monika Barszcz
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie prawa do odliczenia VAT naliczonego przez podmioty realizujące zadania publiczne, które jednocześnie prowadzą działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji inwestycji o podwójnym charakterze (zadania publiczne i działalność gospodarcza) oraz wymaga prawidłowego przypisania wydatków do odpowiednich rodzajów działalności.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia prawa podatkowego - prawa do odliczenia VAT przez podmioty publiczne, które prowadzą również działalność gospodarczą. Jest to istotne dla wielu instytucji i przedsiębiorstw.
“Czy budowa stopnia wodnego pozwala na odliczenie VAT? Sąd wyjaśnia kluczowe zasady dla podmiotów publicznych.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.