Orzeczenie · 2020-06-19

III SA/Wa 1029/20Uchylenie decyzji podatkowej koszty ochrony

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie

Miejsce

Warszawa

Data

2020-06-19

NSAPodatkoweWysokawsa

koszty uzyskania przychodówusługi ochronyprzedawnieniepostępowanie podatkowezasada zaufaniadowodyfakturypowiązania kapitałowe

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych za 2007 r. Skarżąca spółka P. Sp. z o.o. kwestionowała decyzje organów podatkowych, które wyłączyły z kosztów uzyskania przychodów wydatki na usługi ochrony świadczone przez firmę F. sp. z o.o. oraz inne wydatki. Po postępowaniach przed organami pierwszej i drugiej instancji, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie wyrokiem z dnia 26 lipca 2017 r. oddalił skargę spółki. Naczelny Sąd Administracyjny, wyrokiem z dnia 8 stycznia 2020 r., uchylił ten wyrok i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania WSA, wskazując na naruszenie zasady zaufania do organów podatkowych (art. 121 § 1 Op.) poprzez brak uwzględnienia przez WSA wcześniejszych wyroków dotyczących tej samej strony w podobnych sprawach. WSA, rozpoznając sprawę ponownie, uznał, że organy podatkowe nie wykazały zasadności wyłączenia wydatków na ochronę z kosztów uzyskania przychodów, mimo powiązań między spółkami i braku pisemnej umowy. Sąd podkreślił, że to podatnik decyduje o zakresie ochrony, a organy nie wykazały, że usługi nie zostały faktycznie wykonane. W pozostałym zakresie (zawyżenie wartości sprzedanych towarów, koszty spotkania zagranicznego, bilety lotnicze) Sąd podzielił stanowisko NSA i organów podatkowych. Ostatecznie WSA uchylił zaskarżoną decyzję i zasądził zwrot kosztów postępowania.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodów, w szczególności wydatków na usługi ochrony, oraz znaczenie zasady zaufania do organów podatkowych i związania sądów wytycznymi sądów wyższej instancji.

Ograniczenia stosowania

Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego i okresu rozliczeniowego, ale ogólne zasady interpretacji przepisów są uniwersalne.

Zagadnienia prawne (5)

Czy wydatki na usługi ochrony, udokumentowane fakturami, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, mimo braku pisemnej umowy i powiązań kapitałowych między spółkami?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, jeśli organy podatkowe nie wykażą, że usługi nie zostały faktycznie wykonane, a podatnik nie ma obowiązku ograniczania się do jednej firmy ochroniarskiej.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że brak pisemnej umowy i powiązania kapitałowe same w sobie nie dowodzą fikcyjności transakcji. Organy podatkowe nie wykazały, że usługi ochrony nie zostały faktycznie wykonane na rzecz skarżącej spółki, a podatnik ma prawo decydować o zakresie ochrony.

Czy naruszenie zasady zaufania do organów podatkowych (art. 121 § 1 Op.) nastąpiło poprzez nieuwzględnienie przez WSA wcześniejszych wyroków dotyczących tej samej strony w podobnych sprawach?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, naruszenie art. 121 § 1 Op. mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy.

Uzasadnienie

Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że WSA powinien był uwzględnić swoje wcześniejsze wyroki dotyczące tej samej strony w sprawach o podobnym stanie faktycznym i prawnym, aby budować zaufanie do organów państwa. Brak takiego uwzględnienia i odpowiedniego uzasadnienia stanowił naruszenie.

Czy zarzut przedawnienia zobowiązania podatkowego za rok 2007 był zasadny?

Odpowiedź sądu

Nie, przedawnienie zostało skutecznie zawieszone.

Uzasadnienie

Organ odwoławczy i Sąd pierwszej instancji uznali, że bieg terminu przedawnienia został zawieszony wskutek wszczęcia postępowania o przestępstwo skarbowe, a spółka została o tym prawidłowo zawiadomiona.

Czy wydatki na uczestnictwo w zagranicznych spotkaniach i bilety lotnicze mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

Odpowiedź sądu

Nie, jeśli nie wykazano bezpośredniego związku z działalnością gospodarczą lub jeśli są to koszty reprezentacji.

Uzasadnienie

Sąd podzielił stanowisko organów, że spółka nie wykazała bezpośredniego związku tych wydatków z działalnością gospodarczą, a wyjaśnienia były sprzeczne z dokumentami lub lakoniczne. Koszty udziału osób niebędących pracownikami w imprezach branżowych mogą być kosztami reprezentacji, które nie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów.

Czy pracownik organu podatkowego, który brał udział w wydaniu decyzji w pierwszej instancji, powinien zostać wyłączony od orzekania w drugiej instancji po uchyleniu decyzji organu pierwszej instancji?

Odpowiedź sądu

Nie, przepis art. 130 § 1 pkt 6 Op. nie obejmuje takiej sytuacji.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że wyłączenie dotyczy sytuacji, gdy ta sama osoba orzeka w tej samej sprawie w pierwszej i drugiej instancji lub w trybach nadzwyczajnych, a nie gdy organ pierwszej instancji ponownie rozpatruje sprawę po uchyleniu jego decyzji.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. z dnia [...] lipca 2015 r. w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych za 2007 r.

Przepisy (17)

Główne

updop art. 15 § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Koszty uzyskania przychodów są kosztami poniesionymi w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Pomocnicze

Op. art. 122

Ordynacja podatkowa

Op. art. 187 § § 1

Ordynacja podatkowa

Op. art. 120

Ordynacja podatkowa

Op. art. 121 § § 1

Ordynacja podatkowa

Postępowanie podatkowe powinno być prowadzone w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.

Op. art. 180 § § 1

Ordynacja podatkowa

Op. art. 191

Ordynacja podatkowa

Op. art. 130 § § 1 pkt 6

Ordynacja podatkowa

updop art. 16 § ust. 1 pkt 28

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Koszty reprezentacji nie mogą być uwzględnione w kosztach uzyskania przychodów.

p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a-c