III SA/Po 1404/13

SENTENCJA

Dnia 13 sierpnia 2014 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Małgorzata Górecka (spr.) Sędziowie WSA Barbara Koś WSA Marzenna Kosewska Protokolant: st. sekr. sąd. Anna Piotrowska - Żyła po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 13 sierpnia 2014 roku przy udziale sprawy ze skargi GW na decyzję Dyrektora Izby Celnej w P z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie stwierdzenia o solidarnej odpowiedzialności za zaległości podatkowe w podatku akcyzowym i określenie wysokości zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego oddala skargę


UZASADNIENIE

| Naczelnik Urzędu Celnego w K wszczął z urzędu postępowanie podatkowe w sprawie określenia zobowiązania podatkowego w podatku |

|akcyzowym w związku z wewnątrzwspolnotowym nabyciem samochodu marki N, rok produkcji 2006, od którego nie złożono deklaracji uproszczonej |

|nabycia wewnątrzwspólnotowego oraz nie uiszczono należnego podatku akcyzowego. |

|Decyzją z dnia [...] |

|2012 r. wskazany wyżej organ określił wysokość zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego w kwocie|

|[...] |

|zł oraz orzekł o przeniesieniu odpowiedzialności za to zobowiązanie z rozwiązanej Spółki Cywilnej na osoby trzecie – byłych wspólników L H|

|i G W. |

|Dyrektor Izby Celnej w P decyzją z dnia [...] |

|2013 r. utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję. |

|W uzasadnieniu organ odwoławczy wskazał, m.in., że nabyty samochód marki N, jak wynika z protokołu oględzin z dnia 29.06.2012r. , posiada |

|nadwozie czterodrzwiowe typu pick-up, wyposażone w 5 miejsc do siedzenia w dwóch rzędach. Nadwozie jest jest czterodrzwiowe, wyposażone w |

|dwa rzędy siedzeń przeznaczonych do przewozu osób (2 osoby z przodu, 3 osoby z tyłu), z wyposażeniem zabezpieczającym (pasy bezpieczeństwa,|

|punkty kotwiące), zagłówki. Część ładunkowa, wydzielona od części pasażerskiej, trwałą fabryczną przegrodą. Rozstaw osi pojazdu wynosił |

|3230 mm, natomiast wewnętrzna długość przestrzeni ładunkowej 1500 mm, wg pomiaru dokonanego przez funkcjonariuszy. |

|Ponadto w oparciu o [...]. ustalono, że w wersji standardowej samochód N z 2006r. wyposażony jest w ABS, airbag kierowcy i pasażera. BA – |

|system wspomagania nagłego hamowania, chromowaną osłonę chłodnicy. EBD – elektroniczny rozdział sił hamowania, immobilizer |

|klimatyzację automatyczną-2-strefową, uchwyty ISOFIX do instalacji fotelika dziecięcego, wspomaganie układu kierowniczego, zamek centralny,|

|uchwyty na kubki (przód i tył), regulację zasięgu lamp przednich, itp. Ustalenia faktyczne organu odwoławczego były tożsame z ustaleniami |

|poczynionymi przez organ I instancji. |

|Ustalone cechy pojazdu, w ocenie organu podatkowego świadczą o tym, że sporny pojazd służy przede wszystkim do przewozu osób. Możliwość |

|przewożenia towarów stanowi funkcję dodatkową. Organ, powołując się na wyrok ETS z dnia 6 grudnia 2007r. sprawa C-486 (Lex nr 337569) |

|wskazał, że obecność siedzeń z pasami bezpieczeństwa znajdujących się za siedzeniem lub kanapą kierowcy jest cechą typową dla pojazdów |

|przeznaczonych zasadniczo do przewozu osób. Znajduje to potwierdzenie w notach wyjaśniających do CN, a ponadto w notach wyjaśniających do |

|HS. W notach tych, dotyczących pozycji 8703, wyraźnie mowa jest o tego rodzaju siedzeniach, jako o cechach projektowych, które mają zwykle |

|dane pojazdy mające być klasyfikowane w tej pozycji. |

|Organ wskazał również, że z parametrów technicznych pojazdu, określonych na podstawie oględzin samochodu wynika, że maksymalna wewnętrzna |

|długość podłogi powierzchni do transportu towarów jest mniejsza niż 50% długości rozstawu osi, co po spełnieniu wyżej wskazanych warunków |

|również wskazuje na klasyfikację przedmiotowego pojazdu do kodu CN 8703. Organ podatkowy wyjaśnił również, że nie ma znaczenia dla |

|klasyfikacji taryfowej spornego pojazdu kryterium ładowności. |

|Organy podatkowe obu instancji przyjęły za podstawę opodatkowania podatkiem |

|akcyzowym kwotę wynikającą z faktury zakupu pojazdu przeliczoną według kursu |

|Euro z dnia zakupu (11.03.2008r.). Obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym |

|ustalono przyjmując jako datę sprowadzenia samochodu do Polski dzień 8.04.2008r. |

|(faktura VAT z dnia 8.04.2008r. jako dokument sprzedaży przedmiotowego pojazdu |

|przez byłych wspólników s.c. L H G W osobie trzeciej), uznając tym samym, że |

|zaległość podatkowa powstała z dniem 15.04.2008r. W kwestii przeniesienia |

|odpowiedzialności podatkowej wspólników rozwiązanej spółki cywilnej s.c. za |

|zaległości podatkowe w podatku akcyzowym organy obu instancji uznały, że zgodnie z |

|art. 107 §1 i 2 Op za zaległości podatkowe podatnika (spółki cywilnej) w tym za odsetki |

|odpowiadają całym swoim majątkiem również solidarnie osoby trzecie ( wspólnicy s.c.) |

|zaś organ podatkowy o odpowiedzialności tej orzeka w drodze decyzji (art. 108 § Op). |

|Postępowanie w sprawie odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej zgodnie z art. |

|108 § 2 Op. nie może być wszczęte przed określeniem wysokości zobowiązania (art. |

|108 §2 pkt 2 Op.) . Organy podatkowe wskazały, że warunki przeniesienia |

|odpowiedzialności na wspólników spółki cywilnej określone zostały w art. 115 § 1 Op. , |

|który to przepis stosuje się również do odpowiedzialności byłego wspólnika za |

|zaległości podatkowe z tytułu zobowiązań, których termin płatności upływał w czasie, w |

|którym był on wspólnikiem oraz do zaległości wymienionych w art. 52 Op. powstałych |

|w czasie, gdy był on wspólnikiem. Za zobowiązania podatkowe powstałe na podstawie |

|odrębnych przepisów, po rozwiązaniu spółki odpowiadają osoby będące wspólnikami w |

|momencie rozwiązania spółki. Z kolei § 4 tego przepisu stanowi, ze orzeczenie o |

|odpowiedzialności, o której mowa w § 1 , za zaległości podatkowe spółki z tytułu |

|zobowiązań podatkowych powstałych w sposób przewidziany w art. 21 §1 pkt 1 Op. |

|(powstałe z dniem zdarzenia, z którym ustawa podatkowa wiąże powstanie takiego |

|zobowiązania, tj. z dniem sprowadzenia do Polski samochodu osobowego), nie |

|wymaga uprzedniego wydania decyzji , o których mowa w art. 108 § 2 pkt 2 Op. . W tym |

|przypadku określenie wysokości zobowiązania podatkowego spółki, orzeczenie o |

|odpowiedzialności płatnika ( inkasenta) , zwrocie zaliczki na naliczony podatek od |

|towarów i usług lub określenie wysokości należnych odsetek za zwłokę następuje w |

|decyzji, o której mowa w art. 108 § 1 Op. Powyższy przepis stosuje się również w |

|przypadku rozwiązania spółki. Zdaniem organów podatkowych z powyższych przepisów |

|wynika, że solidarność tej odpowiedzialności oznacza prawo organu podatkowego do |

|żądania uregulowania zaległości zarówno od spółki cywilnej jak i jej wspólników , zaś w |

|zakresie odpowiedzialności solidarnej art. 91 Op. odsyła do przepisów kodeksu |

|cywilnego, które należy stosować wprost. Organy obu instancji uznały, że w ustalonym |

|stanie faktycznym sprawy powyższe regulacje prawne znalazły zastosowanie. Istniały |

|zaległości podatkowe w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego |

|przedmiotowego samochodu, od którego akcyza nie została zapłacona. Obowiązek |

|podatkowy z tego tytułu powstał 8.04.2008r. , jak ustalono na podstawie faktury nr [...] |

|. |

|Tak więc zaległość podatkowa dotyczyła spółki cywilnej , którzy to wspólnicy prowadzili działalność w tej spółce od 29.12.2005r. do dnia |

|1.04.2011r. tj. do dnia rozwiązania spółki. W przedmiotowej sprawie organ podatkowy mógł wydać decyzję o odpowiedzialności podatkowej osoby|

|trzeciej bowiem nie upłynął jeszcze termin określony przepisem art. 118 § 1 Op. Początek biegu terminu , o którym mowa w tymże przepisie |

|organ powiązał z datą powstania zaległości podatkowej w rozumieniu art. 51 §1 Op. i stwierdził, że końcem terminu do wydania decyzji o |

|odpowiedzialności osób trzecich będzie ostatni dzień grudnia piątego roku, w którym powstała zaległość podatkowa (31.12.2013r.) |

|W skardze wniesionej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu strona podniosła, że z dokumentacji pojazdu wynika, że był on |

|przeznaczony przede wszystkim do przewozu towarów, co uzasadnia konieczność zastosowania kodu 8704. |

|W odpowiedzi na skargę Dyrektor izby Celnej wniósł o jej oddalenie, podtrzymując stanowisko przedstawione w zaskarżonej decyzji. |

| |

|Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu zważył, co następuje : |

| |

|Skarga nie zasługiwała na uwzględnienie. |

|Zakres kontroli sprawowanej przez wojewódzki sąd administracyjny określa ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów |

|administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269), stanowiąc w art. 1 § 2, że sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez |

|kontrolę działalności administracji publicznej pod względem jej zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej. Kryterium |

|legalności przewidziane w art. 1 § 2 wymienionej ustawy, umożliwia sądowi administracyjnemu wyeliminowanie z obrotu prawnego decyzji, jeśli|

|stwierdzi, że wydano ją z naruszeniem prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy lub z naruszeniem prawa procesowego, które |

|mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy, jak również rozstrzygnięcia dotkniętego wadą warunkującą wznowienie postępowania |

|administracyjnego - art. 145 § 1 pkt 1 lit. a, lit. c i lit. b ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami |

|administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). |

|Dokonując kontroli zaskarżonej decyzji i poprzedzającej ją decyzji organu I instancji, w świetle wskazanych wyżej przepisów, Sąd nie |

|znalazł podstaw do uchylenia obu wskazanych wyżej decyzji. |

|Przedmiotem sprawy podatkowej wszczętej z urzędu i rozstrzygniętej zaskarżoną decyzją, jest określenie obowiązku podatkowego z tytułu |

|nabycia wewnątrzwspólnotowego wskazanego wyżej samochodu, od którego, jak ustaliły organy celne, nie złożono deklaracji uproszczonej |

|nabycia wewnątrzwspólnotowego i nie zapłacono podatku akcyzowego. |

|Istotą sporu jest dokonana przez organy podatkowe klasyfikacja przedmiotowego samochodu do kodu CN 8703 Nomenklatury Scalonej. |

|W ocenie skarżącego, nabyty samochód jest samochodem ciężarowym, co wyklucza możliwość opodatkowania go akcyzą. |

|W pierwszej kolejności należy wskazać, że zgodnie z art. 154 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 3, poz. |

|11 ze zm.), jeżeli obowiązek podatkowy w akcyzie odnośnie wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych w rozumieniu ustawy z dnia 23 stycznia |

|2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.), powstał przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy i należna akcyza nie |

|została do tego dnia zapłacona, stosuje się przepisy dotychczasowe. Z mocy powyższego przepisu zastosowanie w niniejszej sprawie znajdowały|

|więc, jak słusznie przyjęły organy podatkowe, przepisy ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym, na co prawidłowo zwrócił |

|uwagę i prawidłowo powołał organ podatkowy i odwoławczy. |

|Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym z 2004 r. (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11 ze zm.), zwanej dalej u. p. a, opodatkowaniu |

|akcyzą podlega m.in. nabycie wewnątrzwspólnotowe (pkt 5) . W myśl art. 80 ust. 1 ustawy akcyzie podlegają samochody osobowe |

|niezarejestrowane na terytorium kraju, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Podatnikami akcyzy od samochodów – zgodnie z art. 80 ust. 2 |

|ustawy są: podmioty dokonujące każdej sprzedaży samochodu osobowego przed pierwszą jego rejestracją na terytorium kraju (pkt 1); importerzy|

|i podmioty dokonujące nabycia wewnątrzwspólnotowego (pkt 2). Obowiązek podatkowy w akcyzie od samochodów, stosownie do art. 80 ust. 3 |

|ustawy, powstaje w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego, z chwilą nabycia prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel, nie |

|później jednak niż z chwilą jego rejestracji na terytorium kraju, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym (pkt 3). Zgodnie z poz. 59 |

|załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym, do którego odsyła art. 2 pkt 1 ustawy, wyrobami podlegającymi akcyzie są samochody osobowe o|

|kodzie CN 8703, tj. pojazdy samochodowe i inne pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją |

|8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi. O uznaniu danego pojazdu za samochód osobowy, w |

|rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym, decyduje jego klasyfikacja taryfowa do pozycji 8703 CN i jego zasadnicze przeznaczenie do przewozu |

|osób. W tym zakresie, ustawa o podatku akcyzowym wyraźnie w art. 3 ust. 2 nakazuje stosowanie klasyfikacji wyrobów akcyzowych w układzie |

|odpowiadającym Scalonej Nomenklaturze (CN) do celów poboru akcyzy i obowiązku oznaczania znakami akcyzy w imporcie oraz w dostawie i |

|nabyciu wewnątrzwspólnotowym. |

|W związku z powyższym, zasadnie organ podatkowy dokonał klasyfikacji zgodnie z Ogólnymi Regułami Interpretacji Nomenklatury Scalonej w |

|brzmieniu nadanym rozporządzeniem Komisji WE nr 1549/06 z dnia 17 października 2006 r. zmieniającym załącznik I do rozporządzenia Rady EWG |

|nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej. W myśl zaś reguły I ORINS klasyfikację |

|towarów należy uzgadniać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji i działów. Należy przy tym zauważyć, w procesie klasyfikacji towaru |

|w pierwszej kolejności, stosownie do reguły 1 ORINS należy ustalić, czy dany towar (tutaj pojazd) zgodny jest z brzmieniem pozycji i uwag |

|do sekcji lub działów określonego kodu, a dopiero wówczas, gdy procedura przewidziana tą regułą nie doprowadzi do ustalenia właściwego |

|kodu, organ celny powinien stosować reguły kolejne. Zgodnie z brzmieniem pozycja 8703 obejmuje pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy |

|mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż te objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) |

|oraz samochodami wyścigowymi. Z brzmienia pozycji 8703 wynika zatem, że o klasyfikacji samochodu do tej pozycji decyduje jego zasadnicze |

|przeznaczenie do przewozu osób. Należy przy tym zauważyć, że zasadnicze przeznaczenie do przewozu osób bądź towarów ustalane jest na |

|podstawie ogólnego wyglądu i ogółu cech samochodu (zob. wyrok ETS z dnia 6 grudnia 2007 r. w sprawie C-486/06, Lex nr 337569). Nie chodzi |

|przy tym o subiektywne przekonanie, czy nawet sposób faktycznego użytkowania konkretnego pojazdu, które zwłaszcza w przypadku samochodów |

|osobowo – towarowych może być podwójne, lecz o obiektywne cechy samochodu, pozwalające na stwierdzenie jego zasadniczego przeznaczenia, a |

|więc głównego, dominującego charakteru. Powyższe wynika również z treści Wyjaśnień do Taryfy Celnej – Not wyjaśniających do |

|Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów stanowiących załącznik do obwieszczenia Ministra Finansów z dnia 1 czerwca 2006 r. |

|w sprawie wyjaśnień do Taryfy celnej (M. P. Nr 86, poz. 880), które zawierają określone cechy charakteryzujące pojazd, pomocne przy |

|określaniu zasadniczego przeznaczenia samochodów, do których tym samym organy prawidłowo odwołały się w celu ustalenia zasadniczego |

|przeznaczenia pojazdu. Według tychże wyjaśnień w pozycji (8703) określenie "samochody osobowo-towarowe" oznacza pojazdy przeznaczone do |

|przewozu najwyżej 9 osób (wraz z kierowcą), których wnętrze może być używane bez zmiany konstrukcji do przewozu zarówno osób, jak i |

|towarów. Klasyfikacja pewnych pojazdów mechanicznych objętych niniejszą pozycją (8703) jest wyznaczona przez pewne cechy, które wskazują, |

|że te pojazdy są głównie przeznaczone raczej do przewozu osób, niż do transportu towarów (pozycja 8704). Cechy te są szczególnie pomocne |

|przy określaniu klasyfikacji pojazdów mechanicznych, których masa brutto wynosi 5 ton i które posiadają pojedynczą zamkniętą przestrzeń |

|wewnątrz dla kierowcy i zawierają inną przestrzeń dla pasażerów, którą można wykorzystać do transportu zarówno osób, jak i towarów. Do tej |

|kategorii pojazdów mechanicznych włączone są te powszechnie znane, jako pojazdy "wielozadaniowe" (np. pojazdy typu van, SUV-y (Sports |

|Utility Vehicles), niektóre pojazdy typu pickup). Przejawem cech projektowych zwykle stosowanych do pojazdów, które objęte są tą pozycją, |

|są następujące cechy: |

|a) obecność stałych siedzeń z wyposażeniem zabezpieczającym (np. pasy bezpieczeństwa lub punkty kotwice oraz wyposażenie do zainstalowania |

|pasów bezpieczeństwa) dla każdej osoby lub obecność stałych punktów kotwiących i wyposażenie do zainstalowania siedzeń i wyposażenia |

|zabezpieczającego w przestrzeni tylnej powierzchni dla kierowcy i przestrzeni siedzeń pasażerów; takie siedzenia mogą być zamocowane na |

|stałe, składające się ze zdejmowanych z punktów kotwiących lub składanych; |

|b) obecność tylnych okien wzdłuż dwubocznych paneli; |

|c) obecność przesuwnych, wahadłowych lub podnoszonych drzwi (jedne lub więcej) z oknami na bocznych panelach lub z tyłu; |

|d) brak stałego panela lub przegrody pomiędzy przestrzenią dla kierowcy i przednich siedzeń pasażerów a przestrzenią tylną, która może być |

|używana do przewozu zarówno osób, jak i towarów; |

|e) wyposażenie całego wnętrza pojazdu w sposób kojarzony z częścią pojazdu przeznaczoną dla pasażerów (np. dywaniki, wentylacja, |

|oświetlenie, popielniczki). |

|Jak wskazano wyżej istota sporu w niniejszej sprawie sprowadzała się do klasyfikacji przedmiotowego samochodu do odpowiedniego kodu |

|Nomenklatury Scalonej, w tym w szczególności do istotnego z punktu widzenia kodu 8703 zasadniczego przeznaczenia samochodu – do przewozu |

|osób. |

|Z okoliczności ustalonych przez organy wynika, że przedmiotowy samochód posiada nadwozie czterodrzwiowe, wyposażone w 5 miejsc do |

|siedzenia w dwóch rzędach. Samochód ma jednolite fotele i tapicerkę, klimatyzację automatyczną, poduszki powietrzne itd. |

|Część ładunkowa, wydzielona jest od części pasażerskiej trwałą fabryczną przegrodą. Rozstaw osi pojazdu wynosił 3230 mm, natomiast |

|wewnętrzna długość przestrzeni ładunkowej 1500 mm, wg pomiaru dokonanego przez funkcjonariuszy. W wersji standardowej samochód N z 2006 r. |

|wyposażony jest w ABS, airbag kierowcy i pasażera. BA – system wspomagania nagłego hamowania, chromowana osłonę chłodnicy. EBD – |

|elektroniczny rozdział sił hamowania, immobilizer. |

|Ustalone przez organy podatkowe cechy pojazdu, jego wyposażenie, świadczą o zasadniczym przeznaczeniu samochodu do przewozu osób, z funkcją|

|dodatkową przewozu towarów. Prawidłowo zatem organy posłużyły się również dodatkowym kryterium klasyfikacyjnym określonym w Notach |

|wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej Wspólnot Europejskich.– stosunkiem długości skrzyni ładunkowej do rozstawu osi. W przypadku |

|samochodów typu pickup, ich klasyfikacja uzupełniona jest dodatkowym warunkiem, który jednakże może być brany pod uwagę dopiero po |

|właściwym określeniu przeznaczenia danego pojazdu (zasadniczo do przewozu osób). W notach wyjaśniających do pozycji 8703 wskazano, że takie|

|pojazdy mają być klasyfikowane do pozycji 8704, jeżeli maksymalna wewnętrzna długość podłogi powierzchni do transportu towarów jest większa|

|niż 50 % długości rozstawu osi pojazdu lub, jeżeli posiadają one więcej niż dwie osie. |

|Jak ustaliły organy sporny pojazd posiada rozstaw osi o wielkości 3230 mm oraz długość skrzyni ładunkowej -1500 mm. Zatem długość |

|powierzchni ładunkowej jest mniejsza niż 50% długości rozstawu osi. |

|Decydującego znaczenia przy określaniu klasyfikacji pojazdu nie można przypisać ładowności pojazdu.. Należy wyjaśnić, że kryterium to było |

|brane pod uwagę w opiniach klasyfikacyjnych dotyczących podpozycji HS 8703.23, 8704.21 i 8704.31, przyjętych na 23 sesji Komitetu HS w 1999|

|r. Opinie te nie mają mocy wiążącej, choć niewątpliwie również mogą stanowić wskazówkę interpretacyjną w zakresie klasyfikacji taryfowej. |

|Jednakże, jak stwierdził ETS w wyroku C-486/06, okoliczność, że zgodnie z opinią klasyfikacyjną do HS dotyczącą podpozycji 8704.21 i |

|8704.31 takie pickupy, jakie w nich opisano klasyfikuje się w pozycji 8704, nie dostarcza decydujących wskazówek do klasyfikacji pojazdów |

|będących przedmiotem sporu w postępowaniu przed sądem krajowym, ponieważ bezsporny jest fakt, że pickupy można klasyfikować albo w pozycji |

|CN 8703, albo w pozycji CN 8704, w zależności od ich własnych cech, co zresztą potwierdza opinia klasyfikacyjna do HS dotycząca podpozycji |

|8703.23, zaliczająca pickupy do pozycji 8703. Dla prawidłowej klasyfikacji, jak wskazał Trybunał i co wykazały organy celne w niniejszej, |

|istotne są bowiem ogólne cechy i wygląd pojazdów, w tym w szczególności cechy pojazdów wymienione w Notach wyjaśniających do HS, które w |

|przedmiotowej sprawie zostały dostatecznie ustalone i przeanalizowane z punktu widzenia klasyfikacji samochodu do odpowiedniego kodu CN. |

|Ładowność pojazdu mogła być zatem brana pod uwagę jedynie, jako jedna z wielu dodatkowych cech pojazdu, niewymienionych w Notach |

|wyjaśniających do HS, przy czym jak słusznie przyjęły organy nie mogła mieć ona znaczenia rozstrzygającego. W sytuacji, gdy wskazany wyżej |

|ogół cech pojazdu świadczył o zasadniczym przeznaczeniu przedmiotowego samochodu do przewozu osób, oceny tej nie mogła zmienić kwestia jego|

|ładowności. |

|Zdaniem Sądu zatem, wbrew zarzutom skargi, organy podatkowe uwzględniły całokształt okoliczności sprawy, w tym dokumenty złożone przez |

|skarżącą, przy czym jednak wyprowadziły z nich wnioski, dotyczące zasadniczego przeznaczenia pojazdu, odmienne, aniżeli domagała się |

|strona, co przy prawidłowości tychże wniosków, (która została wykazana powyżej), nie świadczy o pominięciu, czy nieuwzględnieniu dowodów |

|złożonych przez stronę, a tym samym nie stanowi naruszenia zasady prawdy obiektywnej, ani zasady swobodnej oceny dowodów ( art. 187 § 1, |

|art. 191 Ordynacji podatkowej) i to w stopniu mogącym mieć istotny wpływ na wynik sprawy. Zasadnie również organy przyjęły, w granicach |

|swobodnej oceny dowodów, że dokumenty zebrane w niniejszym postępowaniu, są wystarczające do dokonania prawidłowej |

|klasyfikacji spornego pojazdu. |

|Wbrew twierdzeniom strony skarżącej wartość pojazdu została ustalona prawidłowo w oparciu o dane z faktury zakupu, niezakwestionowane przez|

|organy podatkowe. |

|Prawidłowo przeniesiono też odpowiedzialność podatkową rozwiązanej spółki cywilnej na jej byłych wspólników, działając w oparciu o art. 115|

|Ordynacji podatkowej. Przedmiotowe zobowiązanie podatkowe powstało z dniem zdarzenia, z którym ustawa wiąże powstanie takiego zobowiązania.|

|Tak więc zobowiązanie podatkowe powstało w związku z nabyciem wewnątrzwspólnotowym pojazdu osobowego, od którego nie uiszczono podatku |

|akcyzowego w dniu jego przemieszczenia na terytorium Polski. Miało to miejsce 8.04.2008r. (faktura sprzedaży wystawiona przez wspólników |

|s.c. (...) osobie trzeciej jako nabywcy. Zobowiązanie w podatku akcyzowym obciążało spółkę cywilną, która została rozwiązana więc |

|odpowiedzialność przeniesiona została na osoby trzecie- wspólników tej spółki , którzy byli wspólnikami w dniu powstania obowiązku |

|podatkowego więc ponoszą solidarnie odpowiedzialność. Zaskarżona decyzja o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej została wydana przed|

|upływem 5 lat, o których mowa w art. 118 § 1 Op. |

|Mając powyższe na uwadze, Sąd, na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi |

|(Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.), oddalił skargę |