III SA/Gl 1135/06
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach rozpatrzył skargę Przedsiębiorstwa Produkcyjno-Handlowo-Usługowego "A" Import-Eksport s.c. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego określającą zobowiązanie w podatku od towarów i usług. Spór dotyczył możliwości zaliczenia przez spółkę cywilną do środków trwałych wydatków na budowę budynku produkcyjno-usługowego na gruncie dzierżawionym od jednego ze wspólników. Organy podatkowe uznały, że spółka nie była inwestorem, a pozwolenie na budowę wydano na wspólnika, co wykluczało uznanie budynku za środek trwały spółki i prawo do odliczenia VAT naliczonego. Spółka argumentowała, że zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek wybudowany na cudzym gruncie może stanowić środek trwały, a ustawa ta nie uzależnia tego od posiadania pozwolenia na budowę przez podatnika. Sąd przychylił się do stanowiska spółki, uchylając zaskarżoną decyzję. Sąd podkreślił, że przepis art. 22a ust. 2 pkt 2) ustawy o PDOF nie wymaga, aby podatnik był inwestorem w rozumieniu Prawa budowlanego, aby móc zaliczyć wybudowany na cudzym gruncie budynek do środków trwałych. Brak pozwolenia na budowę wydanego na spółkę nie wyklucza takiej możliwości, a odmowa prawa do odliczenia VAT naliczonego stanowi naruszenie zasady neutralności tego podatku.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaKwalifikacja środków trwałych w podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku budowy na cudzym gruncie, prawo do odliczenia VAT naliczonego w takich sytuacjach, interpretacja przepisów Prawa budowlanego w kontekście podatkowym.
Dotyczy specyficznej sytuacji budowy na dzierżawionym gruncie i braku pozwolenia na budowę wydanego na spółkę cywilną. Interpretacja przepisów podatkowych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy spółka cywilna może zaliczyć do środków trwałych budynek wybudowany na cudzym gruncie, jeśli pozwolenie na budowę zostało wydane na jednego ze wspólników, a nie na spółkę?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, spółka cywilna może zaliczyć do środków trwałych budynek wybudowany na cudzym gruncie, nawet jeśli pozwolenie na budowę nie było wydane na spółkę, a jedynie na jednego ze wspólników.
Uzasadnienie
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia uznania budynku wybudowanego na cudzym gruncie za środek trwały od posiadania przez podatnika pozwolenia na budowę. Brak takiego pozwolenia na rzecz spółki nie wyklucza możliwości zaliczenia nakładów do środków trwałych.
Czy brak pozwolenia na budowę wydanego na spółkę cywilną wyklucza prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT związanego z budową budynku na dzierżawionym gruncie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli budynek może być uznany za środek trwały spółki na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prawo do odliczenia VAT naliczonego jest zachowane.
Uzasadnienie
Prawo do odliczenia VAT naliczonego jest fundamentalnym prawem podatnika wynikającym z zasady neutralności tego podatku. Odmowa tego prawa z powodu wadliwej wykładni przepisów podatkowych, które nie uzależniają kwalifikacji środka trwałego od posiadania pozwolenia na budowę przez spółkę, stanowi naruszenie przepisów ustawy o VAT.
Przepisy (17)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22a § ust. 2 pkt 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten pozwala na zaliczenie do środków trwałych budynków i budowli wybudowanych na cudzym gruncie, niezależnie od przewidywanego okresu używania, bez uzależniania tego od posiadania pozwolenia na budowę przez podatnika.
Pomocnicze
ustawa o VAT z 2004 r. art. 109 § ust. 5 i 6
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
ustawa o VAT z 1993 r. art. 25 § ust. 1 pkt 3
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
Obniżenia kwoty zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, z wyjątkiem sytuacji gdy brak możliwości zaliczenia pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.
ustawa o VAT z 1993 r. art. 19 § ust. 1 i 2
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
Przepisy dotyczące prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
ustawa o VAT z 1993 r. art. 21 § ust. 3
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
Przepisy dotyczące zwrotu różnicy podatku.
O.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 13 § § 1 pkt 2 lit. a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Prawo budowlane art. 17
Ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
Definicja inwestora.
Prawo budowlane art. 32 § ust. 4
Ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
Warunki wydania pozwolenia na budowę.
k.c. art. 235
Kodeks cywilny
k.c. art. 272
Kodeks cywilny
k.c. art. 279
Kodeks cywilny
Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
u.p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.p.s.a. art. 152
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.p. art. 16a § ust. 2 pkt 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Analogiczny przepis do art. 22a ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.f.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spółka cywilna może zaliczyć do środków trwałych budynek wybudowany na cudzym gruncie, nawet jeśli pozwolenie na budowę nie było wydane na spółkę. • Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia uznania budynku za środek trwały od posiadania pozwolenia na budowę przez podatnika. • Odmowa prawa do odliczenia VAT naliczonego z powodu wadliwej wykładni przepisów podatkowych narusza zasadę neutralności VAT.
Odrzucone argumenty
Spółka nie była inwestorem w rozumieniu Prawa budowlanego, a pozwolenie na budowę wydano na wspólnika, co wykluczało uznanie budynku za środek trwały spółki.
Godne uwagi sformułowania
Przepis ten nie uzależnia uznania wybudowanego w takich warunkach budynku (budowli) za środek trwały podatnika realizującego (finansującego) tę inwestycję, od wydania na jego rzecz pozwolenia na budowę w rozumieniu przepisów prawa budowlanego. • Sformułowanie takiego warunku uznać należy za wykładnię contra legem. • Pozbawienie podatnika prawa odliczenia podatku naliczonego powoduje, że w tym zakresie podatek ten przestaje być neutralny dla podatnika, stanowiąc dla niego ciężar publicznoprawny.
Skład orzekający
Gabriela Jyż
przewodniczący sprawozdawca
Barbara Brandys-Kmiecik
członek
Tomasz Zborzyński
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Kwalifikacja środków trwałych w podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku budowy na cudzym gruncie, prawo do odliczenia VAT naliczonego w takich sytuacjach, interpretacja przepisów Prawa budowlanego w kontekście podatkowym."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji budowy na dzierżawionym gruncie i braku pozwolenia na budowę wydanego na spółkę cywilną. Interpretacja przepisów podatkowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy kluczowego zagadnienia dla przedsiębiorców budujących na cudzych gruntach i prawa do odliczenia VAT, co jest częstym problemem interpretacyjnym.
“Budowa na cudzym gruncie: Kiedy spółka może odliczyć VAT, nawet bez pozwolenia na budowę?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.