Lexedit
Wróć do analizy orzeczenia
Pełny tekst orzeczenia

III SA/GD 652/22

Oryginalna, niezmieniona treść orzeczenia. Jeżeli chcesz przeczytać analizę (zagadnienia prawne, podstawa prawna, argumentacja, rozstrzygnięcie), wróć do strony orzeczenia.

III SA/Gd 652/22 - Wyrok WSA w Gdańsku
Data orzeczenia
2023-02-03
orzeczenie nieprawomocne
Data wpływu
2022-09-22
Sąd
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku
Sędziowie
Alina Dominiak
Jacek Hyla /przewodniczący sprawozdawca/
Paweł Mierzejewski
Symbol z opisem
6300 Weryfikacja zgłoszeń celnych co do wartości celnej towaru, pochodzenia, klasyfikacji taryfowej; wymiar należności celnych
6110 Podatek od towarów i usług
Hasła tematyczne
Celne prawo
Sygn. powiązane
I GSK 491/23 - Wyrok NSA z 2025-12-12
Skarżony organ
Dyrektor Izby Administracji Skarbowej
Treść wyniku
Oddalono skargę
Powołane przepisy
Dz.U. 2023 poz 259
art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j.
Dz.U. 2021 poz 1540
art. 187 par. 1, art. 197 par. 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.
Dz.U.UE.L 2013 nr 269 poz 1 art. 69, art. 70, art. 74 ust. 2 lit b, ust. 3
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiające unijny kodeks celny
Dz.U.UE.L 2015 nr 343 poz 558 art. 1 ust. 2 pkt 14, art. 140 ust. 1, art. 141
Rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) 2015/2447 z dnia 24 listopada 2015 r. ustanawiające szczegółowe zasady wykonania niektórych  przepisów rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 ustanawiającego unijny kodeks celny
Sentencja
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia NSA Jacek Hyla (spr.), Sędziowie: Sędzia WSA Alina Dominiak, Sędzia WSA Paweł Mierzejewski, Protokolant: Starszy asystent sędziego Robert Daduń, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 3 lutego 2023 r. sprawy ze skargi D. z siedzibą w K. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku z dnia 8 lipca 2022 r. nr 2021-IOC.4310.8.2022.RSz w przedmiocie wartości celnej towarów, długu celnego oraz podatku od towarów i usług oddala skargę.
Uzasadnienie
Naczelnik Pomorskiego Urzędu Celno - Skarbowego w Gdyni decyzją z dnia 9 lutego 2022 r. nr 328000-COC-2.4310.1449-1450.2021.KRL orzekł w ten sposób, że:
określił wartość celną towaru ujętego w poz. 1, poz. 2 i poz. 3 zgłoszeń celnych nr [...] i nr [...] w łącznej wysokości 380.590,00 zł;
orzekł o zaksięgowaniu łącznej wymaganej kwoty należności celnych (A00) w wysokości 30.409,00 zł;
określił różnicę, między kwotą podatku w prawidłowej wysokości a kwotą podatku wykazaną w zgłoszeniu celnym o nr [...], w wysokości 25.670,00 zł;
określił różnicę, między kwotą podatku w prawidłowej wysokości a kwotą podatku wykazaną w zgłoszeniu celnym o nr [...], w wysokości 22.914,00 zł.
W podstawie prawnej rozstrzygnięcia organ wymienił art. 22 ust. 7 w związku z art. 29, art. 5 ust. 39, art. 48, art. 70, art. 74 ust. 1 i ust. 2 lit. b, art. 77 ust. 1 lit. a i ust. 2, art. 85 ust. 1, art. 101, art.102 ust. 3, art. 103 ust. 3 lit. b, art. 104, art. 105 ust. 4, art. 108 ust. 1, art. 114 ust. 2, art. 172 ust. 2, art. 188 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz. Urz. UE L 269/1 z dnia 10.10.2013 r. ze zm. – dalej powoływanego jako "UKC"), art. 140, art. 141 rozporządzenia wykonawczego (UE) 2015/2447 z dnia 24 listopada 2015 r. ustanawiającego szczegółowe zasady wykonania niektórych przepisów rozporządzenia Parlamentu Europejskiego Rady (UE) nr 952/2013 ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz. Urz. UE L 343/558 z dnia 29.12.2015 r. ze zm. – dalej jako "RW"); art. 73d ustawy z dnia 19 marca 2004 r. - Prawo celne (tekst jednolity: Dz. U. z 2021 r., poz. 1856 ze zmianami); art. 5 ust. 1 pkt 3, art. 19a ust. 9, art. 30b ust. 1 i ust. 4, art. 33 ust. 2a, art. 34 ust. 4, art. 37 ust. 1a i ust. 1aa pkt 2, art. 41 ust. 1 i art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity: Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.).
W uzasadnieniu decyzji organ wskazał, że w dniach 5 i 19 lutego 2019 r. agencja celna, działająca w charakterze przedstawiciela bezpośredniego D. z siedzibą w K. (zwanej dalej "stroną" lub "spółką"), na podstawie zgłoszeń uproszczonych w formie wpisu do rejestru zgłaszającego, zgłosiła do procedury dopuszczenia do obrotu towary przywiezione, na warunkach dostawy CIF Gdańsk, z Chińskiej Republiki Ludowej na podstawie faktur, odpowiednio: numer [...] z dnia 23.12.2018 r. o wartości 30.166,44 USD oraz numer [...] z dnia 26.12.2018 r. o wartości 22.757,22 USD.
W dniu 28 lutego 2019 r. złożono zgłoszenia celne uzupełniające, które zostały przyjęte i zarejestrowane odpowiednio pod nr [...] i pod nr [...] . W przedmiotowych zgłoszeń ujęto towary:
1. W zgłoszeniu celnym nr [...],
- pod pozycją 1 obuwie chłopięce i dziewczęce o podeszwach i cholewkach z tw. sztucznych, z przyszwą wykonaną z pasków lub mające jedno lub więcej wycięć, kod TARIC 6402 99 39 00, zadeklarowana wartość 87.226 zł, liczba par 32 118 (cena jednostkowa 2,72 zł/para),
- pod pozycją 2 obuwie dziewczęce zakrywające kostkę, o podeszwach i cholewkach z tw. sztucznych, kod TARIC 6402 91 90 00, zadeklarowana wartość 13.960 zł, liczba par 4 020 (cena jednostkowa 3,47 zł/para),
- pod pozycją 3 obuwie dziewczęce o podeszwach i cholewkach z tw. sztucznych, o długości podeszwy mniejszej niż 24 cm, kod TARIC 6402 99 91 00, zadeklarowana wartość 12.683 zł, liczba par 4 200 (cena jednostkowa 3,02 zł/para),
2. W zgłoszeniu celnym nr [...],
- pod pozycją 1 obuwie chłopięce i dziewczęce o podeszwach i cholewkach z tw. sztucznych, z przyszwą wykonaną z pasków lub mające jedno lub więcej wycięć, kod TARIC 6402 99 39 00, zadeklarowana wartość 61.016 zł, liczba par 24 126 (cena jednostkowa 2,53 zł/para),
- pod pozycją 2 obuwie dziewczęce zakrywające kostkę, o podeszwach i cholewkach z tw. sztucznych, kod TARIC 6402 91 90 00, zadeklarowana wartość 13.335 zł, liczba par 3 840 (cena jednostkowa 3,47 zł/para),
- pod pozycją 3 obuwie dziewczęce o podeszwach cholewkach z tw. sztucznych, o długości podeszwy mniejszej niż 24 cm, kod TARIC 6402 99 91 00, zadeklarowana wartość 11.551 zł, liczba par 4 500 (cena jednostkowa 2,57 zł/para).
Tak niska zadeklarowana cena jednostkowa towarów wzbudziła uzasadnione wątpliwości co do wartości transakcyjnej wskazanej na fakturach handlowych, dlatego też powiadomieniem z dnia 2 grudnia 2021 r. poinformowano stronę o zgromadzonym materiale dowodowym dającym podstawę do wydania decyzji w sprawie wartości celnej towarów ujętych w powyższych zgłoszeniach celnych.
Organ wyjaśnił, że zgodnie z art. 70 ust. 1 UKC zasadniczą podstawą wartości celnej jest wartość transakcyjna, tj. cena faktycznie zapłacona lub należna za towary, gdy zostały one sprzedane w celu wywozu na obszar celny Unii, w razie potrzeby skorygowana. Art. 70 ust. 2 UKC stanowi zaś, iż cena faktycznie zapłacona lub należna to całkowita płatność, która została lub ma zostać dokonana przez kupującego sprzedającemu lub przez kupującego stronie trzeciej na korzyść sprzedającego za przewożone towary i obejmująca wszystkie płatności, które zostały lub mają zostać dokonane jako warunek sprzedaży przywożonych towarów.
Odstępstwo od tej zasady przewiduje art. 140 RW, który stanowi, że w przypadku, gdy organy celne mając uzasadnione wątpliwości, że zadeklarowana wartość transakcyjna stanowi całkowitą faktycznie zapłaconą lub należną kwotę, o której mowa w art. 70 ust. 1 UKC, mogą wezwać zgłaszającego do przedstawienia dodatkowych informacji. Jeśli ich wątpliwości nie zostaną rozwiane, organy celne mogą zdecydować, że wartość towarów nie może być ustalona zgodnie z art. 70 ust. 1 UKC.
Wątpliwości co do wartości celnej importowanego towaru spowodował fakt, że zgłoszenia celne odnosiły się do przesyłek dotyczących transakcji zawartych na warunkach dostawy CIF Gdańsk. W podanej cenie towaru zawarte są koszty transportu i ubezpieczenia z Chin do Gdańska. Ponadto muszą być w niej zawarte konieczne koszty ponoszone w związku z produkcją i sprzedażą towarów, a które to koszty budują ostateczną cenę towarów, a są to m.in. elementy takie jak: koszty projektowe, wartość zużytych surowców, koszty robocizny, koszty parku maszynowego, koszty transportu i logistyki na terenie kraju eksportu, koszt i zysk producenta/eksportera.
Uwzględnienie wszystkich elementów "cenotwórczych" prowadziłoby do wniosku, że transakcje nabycia towarów, importowanych w wymienionych zgłoszeniach celnych, zostały zawarte poniżej choćby minimalnych kosztów charakteryzujących każdą transakcję opierającą się na warunkach wolnorynkowych.
W celu porównania ceny jednostkowej importowanych towarów dokonano przeglądu informacji dostępnych organom celnym i zawartych w bazie danych Systemu Analizy Zgłoszeń Celnych ALINA 3. Po zastosowaniu filtrów w postaci kodu TARIC (odpowiednio 6402 99 39 00, 6402 91 90 00 i 6402 99 91 00), fragmentu opisu towaru - dziecięce, kraju pochodzenia i wysyłki - ChRL, okresu 3 miesięcy kalendarzowych poprzedzających miesiąc przyjęcia przedmiotowych zgłoszeń celnych, uzyskano dane, dotyczące cen transakcyjnych i jednostkowych towarów, które stanowią materiał porównawczy w sprawie. Wyodrębnione w ten sposób dane stanowią załącznik do akt sprawy nr 1 (dla towarów zadeklarowanych w pozycjach nr 1 - do kodu TARIC 6402 99 39 00), załącznik nr 2 (dla towarów zadeklarowanych w pozycjach nr 2 - do kodu TARIC 6402 91 90 00) i załącznik nr 3 (dla towarów zadeklarowanych w pozycjach nr 3 - do kodu TARIC 6402 99 91 00). Z porównania średniej ceny jednostkowej z zadeklarowaną ceną jednostkową, dla poszczególnych towarów importowanych przez spółkę wynika, że są one znacznie zaniżone. I tak dla pozycji 1 zgłoszeń celnych średnia cena jednostkowa za parę wynosiła 6,85 zł, dla pozycji 2 - 31,95 zł oraz dla pozycji 3 - 13,90 zł. Dla obuwia ujętego w zgłoszeniach celnych strony deklarowane ceny jednostkowe są zatem o ponad 50 % niższe od średniej ceny jednostkowej podobnego obuwia sprowadzonego z ChRL w zbliżonym czasie.
W ocenie organu właściwą dla ustalenia wartości celnej importowanych towarów okazała się metoda wartości transakcyjnej towarów podobnych (art. 74 ust. 2 lit. b UKC).
Dokonana, w powyższy sposób, analiza danych zawartych w załącznikach nr 1, 2 i 3, doprowadziła do wyodrębnienia zgłoszeń celnych, zawierających najniższą, możliwą do przyjęcia w tej sytuacji, jednostkową wartość transakcyjną towarów podobnych do towarów importowanych w zgłoszeniach celnych o numerach [...] i [...] , pod tożsamymi kodami taryfowymi. Do kalkulacji przyjęto wartości wynikające z następujących zgłoszeń celnych:
- nr [...] z dnia 9.12.2018 r., kod TARIC 6402 99 39 00, wartość jednostkowa 4,82 zł,
- nr [...] z dnia 30.11.2018 r., kod TARIC 6402 91 90 00, wartość jednostkowa 7,71 zł,
- nr [...] z dnia 30.11.2018 r., kod TARIC 6402 99 91 00, wartość jednostkowa 5,62 zł,
W oparciu o wyżej wyznaczoną cenę jednostkową zaistniała możliwość wyznaczenia wartości celnej towarów ujętych w przedmiotowych zgłoszeniach celnych (wyznaczona cena jednostkowa x wielkość partii ze zgłoszenia = wartość celna towarów).
W związku z ustaleniem nowej właściwej wartości celnej towarów objętych zgłoszeniami celnymi organ orzekł o zaksięgowaniu należności celnych oraz ustalił różnicę miedzy kwotą podatku od towarów i usług w prawidłowej wysokości a kwotą tego podatku wykazaną w zgłoszeniach celnych.
Strona odwołała się od decyzji organu pierwszej instancji podnosząc, że organ naruszył art. 70 i 74 UKC oraz art. 140 i art. 141 RW, poprzez nieuprawnione zastosowanie metody wartości transakcyjnej towarów podobnych przy określaniu wartości celnej przywożonych towarów, podczas gdy zastosowanie powinna mieć przyjęta przez spółkę metoda wartości transakcyjnej. Nadto doszło do naruszenia przepisów prawa procesowego, to jest: art. 180, art. 187 § 1 i art. 191 Ordynacji podatkowej w związku z art. 73 ust. 1 pkt 1 Prawa celnego, poprzez dopuszczenie się rażących błędów w prowadzeniu postępowania dowodowego.
Spółka podkreśliła, że niska cena transakcyjna wynika ze stokowego charakteru towarów, posiadających często wady produkcyjne. Zapłacona cena, udokumentowana na fakturach dołączonych do zgłoszeń jest jedyną i ostateczną płatnością za towary. Z treści decyzji nie wynika, aby organ przy typowaniu towaru podobnego uwzględnił kryterium wadliwości towaru tym bardziej, że w decyzji przyznał, że w bazie ALINA 3 można odnaleźć podobne wyroby o cenie jednostkowej niższej niż została przyjęta "jako najniższą, możliwą do przyjęcia w tej sytuacji, jednostkową wartość transakcyjną towaru podobnego".
Po rozpatrzeniu odwołania Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku decyzją z dnia 8 lipca 2022 r. nr 2201-IOC.4310.8.2022.RSz utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji.
W uzasadnieniu decyzji organ odwoławczy wskazał, że faktury zakupu towarów wskazują, iż ich wartość została ustalona na bazie warunków dostawy CIF Gdańsk, co oznacza, że cena zakupu, oprócz wartości samych towarów, zawiera również koszty ich transportu i ubezpieczenia poniesione z Chin do Gdańska. Zawarte w oświadczeniach informacje strony, że przedmiotem transakcji jest obuwie stanowiące stoki magazynowe i produkcyjne o niższej wartości nie ma odzwierciedlenia w dołączonych do zgłoszeń celnych dokumentach.
Strona w oświadczeniu wyraźnie wskazała, że nie jest w posiadaniu dokumentów celnych kraju wywozu, również nie dostarczyła dokumentów potwierdzających dokonanie zapłaty za sprowadzony towar. Treść pisma chińskiego kontrahenta dołączonego do odwołania, że "ceny dostarczonych towarów były niższe z uwagi na fakt, że były to towary magazynowe lub końcówki produkcji oraz towary wadliwe" również nie uzasadnia w sposób przekonujący i obiektywny niskiej ceny transakcyjnej zgłoszonych towarów.
Nie ulega zatem wątpliwości, że wartość celna sprowadzonych towarów nie mogła być ustalona w oparciu o art. 70 UKC, tj. metodą ceny transakcyjnej. Organ zaznaczył, że badanie wiarygodności cen deklarowanych przez importerów i wynikających z dokumentów nie musi prowadzić do ustalenia rzeczywistej ceny zapłaconej, ale może jedynie doprowadzić do ustalenia, że zadeklarowana cena jest niewiarygodna w aspekcie ustalenia wartości celnej. Taka sytuacja zaistniała w niniejszej sprawie. W świetle powyższego sformułowany przez stronę zarzut naruszenia przez organ pierwszej instancji art. 140 RW należało uznać za bezpodstawny.
W dalszej kolejności organ odwoławczy zacytował art. 74 UKC oraz definicję pojęcia "towary podobne" opisaną w art. 1 ust. 2 pkt 14 RW.
Zdaniem organu odwoławczego organ pierwszej instancji zasadnie zastosował metodę określania wartości celnej towaru zawartą w art. 74 ust. 2 lit. b UKC oraz właściwie skorzystał z systemu ALINA 3 w celu przeglądu zgłoszeń celnych dotyczących podobnych towarów.
Analiza zgromadzonego materiału dowodowego doprowadziła do wyodrębnienia zgłoszeń celnych dla towaru o zadeklarowanym kodzie TARIC 6402 99 39 00 (obuwie chłopięce i dziewczęce o podeszwach i cholewkach z tworzyw sztucznych z przyszwą wykonanych z pasków lub mających jeden lub więcej wycięć), ujętego w pozycjach 1 zgłoszeń [...] i [...], średnia cena jednostkowa wyniosła 6,85 zł za parę, a dla towaru o zadeklarowanym kodzie TARIC 6402 91 90 00 (obuwie dziewczęce zakrywające kostkę, o podeszwach i cholewkach z tworzyw sztucznych), ujętego w pozycji 2 ww. zgłoszeń, średnia cena jednostkowa wyniosła 31,95 zł za parę, a z kolei dla towaru o zadeklarowanym kodzie TARIC 6402 99 91 00 (obuwie dziewczęce o podeszwach i cholewkach z tworzyw sztucznych, o długości podeszwy mniejszej niż 24 cm), ujętego w pozycji 3 ww. zgłoszeń, średnia cena jednostkowa wyniosła 13,90 zł. Organ pierwszej instancji wyodrębnił następnie zgłoszenia celne, które zawierały najniższą możliwą jednostkową cenę towarów podobnych i na tej podstawie ustalił właściwą wartość celną importowanych towarów.
Organ odwoławczy stwierdził na zakończenie, że organ pierwszej instancji podjął niezbędne działania w celu wyjaśnienia stanu faktycznego i załatwienia sprawy, zgromadził i prawidłowo ocenił materiał dowodowy.
D. zaskarżyła decyzję organu odwoławczego do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku wnosząc o jej uchylenie w całości oraz zasądzenie na jej rzecz kosztów postępowania.
Zaskarżonej decyzji skarżąca zarzuciła:
1. naruszenie przepisów prawa materialnego, to jest: art. 70, art. 74 UKC oraz art. 140 i art. 141 RW poprzez nieuprawnione zastosowanie metody wartości transakcyjnej towarów podobnych przy określaniu wartości celnej przywożonych towarów, podczas gdy zastosowanie powinna mieć przyjęta przez skarżącą metoda wartości transakcyjnej;
2. naruszenie przepisów proceduralnych, które miało istotny wpływ na wynik sprawy, to jest: art. 180, art. 187 § 1 i art. 191 Ordynacji podatkowej w związku z art. 73 ust. 1 pkt 1 ustawy - Prawo celne poprzez wadliwe prowadzenie postępowania dowodowego.
W uzasadnieniu skarżąca spółka nadal twierdziła, że były wszelkie podstawy aby dla ustalenia wartości celnej importowanych towarów stosować metodę transakcyjną, a więc zastosowanie metody zastępczej było niezasadne. Przyjmując nawet, że metoda zastępcza odwołująca się do wartości transakcyjnej towarów podobnych ma zastosowanie w sprawie, organy jako punkt odniesienia przyjęły towar, który nie powinien być uznany za "podobny" w rozumieniu art. 1 ust. 2 pkt 14 RW.
W sprawie organy celne nie udowodniły, że wynikające z dokumentów kwoty są niezgodne z tymi, które zostały ustalone z dostawcą towarów i zapłacone za towary, oraz że następowała za nie jakakolwiek dodatkowa płatność. Brak jest zatem podstaw do uznania, że zadeklarowana wartość transakcyjna była niższa niż należna.
Skarżąca utrzymywała, że stosunkowo niska wartość transakcyjna importowanych towarów wynikała z faktu, że pochodziły one z tzw. stoków magazynowych, gdzie towar ma często wady produkcyjne, takie jak trwałe przebarwienia materiałów, widoczne wady szycia, rozmiary odbiegające od oznaczeń i tym podobne. Firmy handlujące takimi wyrobami współpracują z fabrykami oferującymi wyprzedaże, których przedmiotem są wyroby niepełnowartościowe. Według statystyk bowiem ok. 5 - 10% produkcji to towary niepełnowartościowe i nienadające się do naprawy w sposób opłacalny, których producenci pozbywają się, aby nie ponosić kosztów magazynowania i utylizacji. Zakup towarów tego typu obarczony jest ryzykiem kupującego. Sprzedający informuje, jaki rodzaj towaru został przekazany do sprzedaży, jakie posiada wady i jaka jest jego cena. Kupujący nie ma możliwości zapoznania się z próbkami towaru, a na podjęcie decyzji co do zakupu ma kilka godzin. Dodatkowo należy uwzględnić, że jakość takich towarów jest zmienna i nawet taka niska cena nie zawsze wystarcza, aby sprzedać całość sprowadzonego towaru z zyskiem na docelowym rynku.
Skarżąca kwestionowała ponadto, że towary importowane przez nią są podobne do towarów ujętych w zgłoszeniach celnych wytypowanych przez organ.
Skarżąca spółka stanęła na stanowisku, że ocena towarów w zakresie ceny jednostkowej wyrobów powinna być przeprowadzona przez specjalistę, gdyż wymaga wiedzy specjalnej, którą nie dysponują niespecjaliści, a w szczególności nie jest to wiedza, którą organ celny dysponuje z urzędu. Dążąc zatem do ustalenia prawdy obiektywnej organy celne winny były podjąć adekwatne działania zmierzające do ustalenia, czym faktycznie są wyroby sprowadzane przez skarżącą i czy ich cechy (jakość wykonania, istniejące defekty wizualne lub użytkowe) dają podstawę do obniżenia ceny. Organ mógł przeprowadzić ekspertyzę towaroznawczą wyrobów z udziałem biegłego, jednak się na to nie zdecydował.
W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku wniósł o jej oddalenie w całości podtrzymując swoje stanowisko wyrażone w zaskarżonej decyzji.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku zważył, co następuje:
Zgodnie z art. 1 § 1 i § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. – Prawo o ustroju sądów administracyjnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2022 r., poz. 2492) sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej.
Zakres tej kontroli wyznacza art. 134 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jednolity: Dz. U. z 2023 r., poz. 259) - dalej w skrócie jako: "p.p.s.a." stanowiący, że sąd orzeka w granicach danej sprawy, nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
Oceniając wydane w sprawie decyzje w wyżej wskazanym zakresie kognicji Sąd uznał, że skarga nie zasługuje na uwzględnienie.
W decyzji organu pierwszej instancji zakwestionowana została wartość celna towarów (poz. 1 - obuwie chłopięce i dziewczęce o podeszwach i cholewkach z tw. sztucznych, z przyszwą wykonaną z pasków lub mające jedno lub więcej wycięć, poz. 2 - obuwie dziewczęce zakrywające kostkę, o podeszwach i cholewkach z tw. sztucznych i poz. 3 - obuwie dziewczęce o podeszwach cholewkach z tw. sztucznych, o długości podeszwy mniejszej niż 24 cm), zadeklarowana przez skarżącą spółkę w zgłoszeniach celnych. Organ pierwszej instancji, po przeprowadzeniu postępowania, określił wyższą wartość celną importowanych towarów oraz niezaksięgowaną kwotę należności celnych z tytułu importu, a także określił różnicę między kwotą podatku w prawidłowej wysokości a kwotą podatku wykazaną w zgłoszeniach celnych. Ustalenia poczynione przez organ pierwszej instancji zostały zaakceptowane przez organ odwoławczy.
Materialnoprawną podstawę zaskarżonej decyzji stanowiły przepisy rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz. Urz. UE L 2013.269.1, dalej jako "UKC"), rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2015/2447 z dnia 24 listopada 2015 r. ustanawiającego szczegółowe zasady wykonania niektórych przepisów rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz. Urz. UE L 2015.343.558, dalej jako "RW"), ustawy z dnia 19 marca 2004 r. Prawo celne (t.j.: Dz. U. z 2021 r., poz. 1856 ze zm.) oraz ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.: Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.).
Jak stanowi art. 69 UKC, do celów stosowania wspólnej taryfy celnej oraz środków pozataryfowych, ustanowionych w przepisach unijnych regulujących określone dziedziny wymiany towarowej, wartość celna towarów określana jest zgodnie z przepisami art. 70 i 74.
Zasadniczą podstawą wartości celnej towarów jest wartość transakcyjna, tj. cena faktycznie zapłacona lub należna za towary, gdy zostały one sprzedane w celu wywozu na obszar celny Unii, w razie potrzeby skorygowana. Cena faktycznie zapłacona lub należna to całkowita płatność, która została lub ma zostać dokonana przez kupującego sprzedającemu lub przez kupującego stronie trzeciej na korzyść sprzedającego za przywożone towary i obejmująca wszystkie płatności, które zostały lub mają zostać dokonane jako warunek sprzedaży przywożonych towarów (art. 70 ust. 1 i 2 UKC). Przy tym wartość transakcyjna stosowana jest pod warunkiem spełnienia wszystkich warunków wymienionych w art. 70 ust. 3 UKC.
Na mocy art. 140 ust. 1 RW w przypadku, gdy organy celne mają uzasadnione wątpliwości, że zadeklarowana wartość transakcyjna stanowi całkowitą faktycznie zapłaconą lub należną kwotę, o której mowa w art. 70 ust. 1 UKC, mogą one wezwać zgłaszającego do przedstawienia dodatkowych informacji. Jeśli wątpliwości nie zostaną rozwiane, organy celne mogą zdecydować, że wartość towarów nie może być ustalona zgodnie z art. 70 ust. 1 UKC (art. 140 ust. 2 RW).
W takiej sytuacji zastosowanie znajdują zastępcze metody ustalania wartości celnej określone w art. 74 UKC. Mianowicie, jak stanowi ustęp 1 tego artykułu, jeżeli wartość celna towarów nie może zostać ustalona na podstawie art. 70, ustala się ją, stosując kolejno procedury z ust. 2 lit. a)-d), aż do pierwszej litery, na podstawie której możliwe będzie ustalenie wartości celnej towarów.
Przepis art. 141 RW stanowi, że do ustalania wartości celnej przywożonych towarów zgodnie z art. 74 ust. 2 lit. a) lub b) kodeksu wykorzystuje się wartość transakcyjną identycznych lub podobnych towarów sprzedawanych na tym samym poziomie handlu i zasadniczo w takich samych ilościach, co towary, dla których określana jest wartość celna. Jeśli nie stwierdzono tego rodzaju sprzedaży, wartość celną określa się na podstawie wartości transakcyjnej identycznych lub podobnych towarów sprzedawanych na innym poziomie handlu lub w innych ilościach. Wartość transakcyjną należy skorygować w celu uwzględnienia różnic wynikających z poziomu handlu lub ilości. Jeżeli stwierdzono istnienie dwóch lub większej liczby wartości transakcyjnych towarów identycznych lub podobnych, dla ustalenia wartości celnej przywożonych towarów przyjmuje się najniższą z tych wartości.
Jeżeli wartość celna nie może zostać ustalona na podstawie ust. 1 art. 74 UKC, zgodnie z art. 74 ust. 3 UKC ustala się ją na podstawie danych dostępnych na obszarze celnym Unii z zastosowaniem odpowiednich środków zgodnych ze wszystkimi następującymi zasadami i przepisami ogólnymi: a) porozumienia w sprawie stosowania art. VII Układu ogólnego w sprawie taryf celnych i handlu; b) art. VII Układu ogólnego w sprawie taryf celnych i handlu; c) niniejszym rozdziałem.
Istota sporu pomiędzy skarżącą spółką – importerem i organami administracji celno – podatkowej polega na zakwestionowaniu przez organy twierdzenia skarżącej, że brak było podstaw do określenia wartości celnej importowanych towarów w oparciu o inne metody niż metoda oparta na wartości transakcyjnej.
W świetle powołanych regulacji w pierwszej kolejności ocenić należało, czy organ pierwszej instancji zasadnie powziął wątpliwości, czy zadeklarowana wartość transakcyjna stanowi całkowitą faktycznie zapłaconą lub należną kwotę, o której mowa w art. 70 ust. 1 UKC, jak też czy organ odwoławczy zasadnie stanowisko organu pierwszej instancji zaakceptował.
Pojęcie uzasadnionych wątpliwości, że zadeklarowana wartość transakcyjna stanowi całkowitą faktycznie zapłaconą lub należną kwotę, nie zostało w przepisach prawa zdefiniowane. Wątpliwość taka zachodzić może w sytuacji niskiej ceny towarów w porównaniu do ceny towarów analogicznych, czy też w przypadku porównania treści dokumentów dołączonych do zgłoszenia celnego z wartością towarów ujętą w zgłoszeniu celnym.
W niniejszej sprawie wątpliwości spowodował fakt, że w jednostkowej wartości towaru – od 2,53 zł za parę obuwia do 3,47 zł za parę przedmiotowych zgłoszeń celnych – mieściły się koszty transportu i ubezpieczenia (dostawa CIF Gdańsk), a nadto w cenie, zdaniem organu, muszą być też zawarte koszty projektowe, robocizny, parku maszynowego, transportu i logistyki na terenie kraju eksportu, wartość materiałów i surowców, koszt i zysk producenta/eksportera. Ponadto z systemu zgłoszeń celnych ALINA wynikało, że dla towarów o kodzie CN 6402 99 39 – średnia cena transakcyjna wynosiła 6,85 zł za parę, dla towarów o kodzie CN 6404 91 90 - 31,95 zł za parę, a dla towarów o kodzie CN 6404 99 91 – 13,19 zł za parę, czyli cena ta była dużo wyższa, niż cena towarów deklarowana w zgłoszeniach celnych skarżącej spółki.
W tym miejscu przywołać należy wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 16 czerwca 2016 r. sygn. akt C-291/15, który zachował w pełni aktualność pod rządami UKC oraz RW. W wyroku tym Trybunał wskazał, że dopuszczalne jest stosowanie przez organy celne praktyki tego rodzaju co praktyka polegająca na ustalaniu wartości celnej przywożonych towarów na podstawie wartości transakcyjnej towarów podobnych, jeżeli zadeklarowana wartość transakcyjna została uznana za nienormalnie niską w porównaniu ze średnią statystyczną cen zakupu stosowanych w przywozie towarów podobnych, mimo że organy celne nie podważyły ani nie zakwestionowały w inny sposób autentyczności faktury i świadectwa przelewu bankowego przedłożonych w celu wykazania ceny faktycznie zapłaconej za przywożone towary, przy czym importer nie przedstawił na żądanie organów celnych dodatkowych dowodów lub informacji w celu wykazania prawidłowości zgłoszonej wartości transakcyjnej. Zdaniem Trybunału organy celne mogą bowiem, celem ustalenia wartości celnej, odrzucić zadeklarowaną cenę przywiezionych towarów i zastosować podrzędne metody określania wartości celnej przywożonych towarów, w szczególności cenę sprzedaży towarów podobnych, jeżeli utrzymują się ich wątpliwości dotyczące wartości transakcyjnej po zażądaniu przedstawienia wszelkich uzupełniających informacji i dokumentów oraz po zapewnieniu zainteresowanej osobie odpowiedniej możliwości przedstawienia jej stanowiska co do podstaw, na których opierają się te wątpliwości. W tym względzie, w okolicznościach, gdy okazuje się, że zadeklarowana cena jest o ponad 50% niższa od statystycznej średniej ceny, należy stwierdzić, że taka różnica w cenie jest wystarczająca, by uzasadnić wątpliwości powzięte przez organ celny i odrzucenie przez niego zadeklarowanej wartości celnej danych towarów.
Zdaniem Sądu, stanowisko skarżącej spółki, zgodnie z którym organ nie wykazał podstaw do zakwestionowania wartości transakcyjnej towarów jest niezasadne. Podana w zgłoszeniach celnych i wynikająca z przedstawionych faktur cena towarów niewątpliwie jest ceną zaniżoną w stosunku do normalnej wartości towarów. Wskazane w dokumentach wartości jednostkowe par obuwia odbiegają znacznie od wartości towarów deklarowanych w innych zgłoszeniach celnych, a wskazane ceny przedmiotowych towarów są na tyle niskie, że gdyby uznać je za ceny rzeczywiste, transakcje sprzedaży zostałyby zawarte przez spółkę poniżej minimalnych kosztów.
Sama skarżąca spółka twierdziła, że płatność za towary jest płatnością jedyną i ostateczną. Nie kwestionowała, że cena towarów jest niska, tłumaczyła to jednak niską jakością, wadami produkcyjnymi i stokowym charakterem towarów.
Stanowisko strony skarżącej co do powyższych kwestii nie znajdowało jednak potwierdzenia w dokumentach importowych. Importując z Chin towar posiadający cenę zaniżoną w stosunku do normalnej ceny tego rodzaju towarów skarżąca spółka winna była zabezpieczyć materiał dowodowy potwierdzający taki charakter towaru. Samo oświadczenie zbywcy o tym, że były to "towary magazynowe lub końcówki produkcji oraz towary wadliwe" nie mogło być w tym zakresie uznane za wystarczające. Taki sposób działania umożliwiałby bowiem obniżenie wartości transakcyjnej każdego towaru i wyłączenie możliwości zastosowania unormowania zawartego w art. 140 RW. Oczywiste jest, że wartość transakcyjna ma bezpośredni wpływ na wysokość należności celnych. Stąd u importera może pojawić się dążenie, by wpłynąć na obniżenie tej wartości. Rzeczą importera w sytuacji importu towaru niepełnowartościowego, uszkodzonego, stokowego winno być wykazanie takiego charakteru importowanego towaru. W niniejszej sprawie skarżąca spółka nie przedłożyła wiarygodnych dowodów w tym zakresie.
Z przytoczonego powyżej art. 140 ust. 1 i 2 RW wynika, że w przypadku uzasadnionych wątpliwości, że zadeklarowana wartość transakcyjna stanowi całkowitą faktycznie zapłaconą lub należną kwotę, o której mowa w art. 70 ust. 1 kodeksu, organ celny może wezwać zgłaszającego do przedstawienia dodatkowych informacji.
W niniejszej sprawie organ pierwszej instancji powziął uzasadnioną wątpliwość co do tego, czy zadeklarowana wartość transakcyjna stanowi całkowitą faktycznie zapłaconą lub należną kwotę. Przed wydaniem decyzji poinformował spółkę pismem z dnia 2 grudnia 2021 r. o zgromadzeniu dowodów stanowiących podstawę do wydania niekorzystnej decyzji w sprawie wartości celnej zadeklarowanych towarów, wskazując na możliwość przedstawienia przez skarżącą jej stanowiska w sprawie w terminie 30 dni od doręczenia zawiadomienia.
Skarżąca spółka nie skorzystała z możliwości odniesienia się do stanowiska organu I instancji przed wydaniem decyzji, natomiast w korespondencji kierowanej do organu odwoławczego konsekwentnie twierdziła, że brak było podstaw do weryfikowania określonej w deklaracjach celnych wartości transakcyjnej importowanych towarów, z uwagi na ich niską jakość i stokowy charakter. Nie przedłożyła jednak żadnych dowodów potwierdzających te okoliczności, za wyjątkiem oświadczenia sprzedawcy.
Zauważyć należy ponownie (w ślad za powołanym wyżej wyrokiem TSUE), że ustalenie wartości celnej przywożonych towarów na podstawie wartości transakcyjnej towarów podobnych, jeżeli zadeklarowana wartość transakcyjna została uznana za nienormalnie niską w porównaniu ze średnią statystyczną cen zakupu stosowanych w przywozie towarów podobnych, nie jest uzależnione od podważenia lub zakwestionowania w inny sposób przez organy celne autentyczności faktur, przelewów bankowych czy oświadczeń złożonych w celu wykazania ceny faktycznie zapłaconej za przywożone towary.
W tej sytuacji, wobec istnienia uzasadnionych wątpliwości co do wartości celnej towarów, organy mogą odrzucić zadeklarowaną cenę przywiezionych towarów i zastosować inne metody określania wartości celnej przywożonych towarów, w szczególności cenę sprzedaży towarów podobnych, jeżeli utrzymują się ich wątpliwości dotyczące wartości transakcyjnej. Jest to możliwe szczególnie wówczas, gdy zadeklarowana cena jest około 50 % niższa od statystycznej średniej ceny. Taka sytuacja jest wystarczająca, by powzięte przez organ celny wątpliwości uznać za uzasadnione, a odrzucenie przez niego zadeklarowanej wartości celnej danych towarów - za prawidłowe.
Wobec powyższego, w sytuacji znacznie większej różnicy pomiędzy deklarowaną przez importera ceną importowanych towarów i średnią ceną towarów podobnych (ponad 100 %), uzasadnione były wątpliwości organu celnego i w konsekwencji mógł on zdecydować, że wartość celna towarów nie może być ustalona na podstawie ich wartości transakcyjnej. Z uprawnienia tego organ skorzystał, co należy w pełni zaaprobować.
W tej sytuacji zastosowanie miał art. 141 RW, określający sposób ustalania wartości celnej towaru w sytuacji, gdy nie jest to możliwe w oparciu o wartość transakcyjną tego towaru.
Organ pierwszej instancji odrzucił możliwość zastosowania pierwszej z zastępczych metod ustalania wartości celnej towaru, to jest metody określonej art. 74 ust. 2 lit. a) UKC, w której wartością celną jest wartość transakcyjna identycznych towarów sprzedawanych w celu wywozu na obszar celny Unii i wywożonych w tym samym lub w zbliżonym czasie, co towary, dla których ustalana jest wartość celna. Organ wyjaśnił przy tym, że nie znaleziono materiału porównawczego spełniającego wskazane kryteria pod względem towarów wyprodukowanych w tym samym kraju, takich samych pod każdym względem, włączając cechy fizyczne, jakość i renomę.
Przy ustaleniu wartości celnej przedmiotowych towarów posłużono się metodą określoną w art. 74 ust. 2 lit. b) UKC, w której wartością celną jest wartość transakcyjna towarów podobnych sprzedawanych w celu wywozu na obszar celny Unii i wywożonych w tym samym lub w zbliżonym czasie, co towary, dla których ustalana jest wartość celna.
Zgodnie z definicją, zawartą w art. 1 ust. 2 pkt 14 RW, "towary podobne" oznaczają, w kontekście ustalania wartości celnej, towary wyprodukowane w tym samym kraju, które nie będąc podobnymi pod każdym względem, posiadają podobne cechy i podobny skład materiałowy, co pozwala im pełnić te same funkcje i być towarami handlowo zamiennymi; jakość towarów, ich renoma, posiadanie znaku handlowego zaliczają się do czynników, które należy uwzględniać przy ustalaniu, czy towary są podobne.
Z kolei przepis art. 141 RW, odnoszący się do art. 74 ust. 2 lit. a) i b) UKC stanowi, że do ustalania wartości celnej przywożonych towarów zgodnie z art. 74 ust. 2 lit. a) lub b) kodeksu wykorzystuje się wartość transakcyjną identycznych lub podobnych towarów sprzedawanych na tym samym poziomie handlu i zasadniczo w takich samych ilościach, co towary, dla których określana jest wartość celna.
Jeśli nie stwierdzono tego rodzaju sprzedaży, wartość celną określa się na podstawie wartości transakcyjnej identycznych lub podobnych towarów sprzedawanych na innym poziomie handlu lub w innych ilościach. Taką wartość transakcyjną należy skorygować w celu uwzględnienia różnic wynikających z poziomu handlu lub ilości.
W niniejszej sprawie organ pierwszej instancji po zweryfikowaniu danych zawartych w bazie zgłoszeń celnych importowych (system zgłoszeń celnych ALINA) wyodrębnił dane dotyczące wartości towarów wyprodukowanych i przywiezionych z Chin, które zostały sprzedane w celu wywozu na obszar celny Wspólnoty.
Organ na tej podstawie ustalił, że dla towaru z poz. 1 zgłoszeń celnych, o kodzie TARIC 6402 99 39 00, średnia cena transakcyjna towarów podobnych wynosi 6,85 zł za parę, dla towaru z poz. 2 o kodzie TARIC 6404 91 90 00 wynosi 31,95 zł za parę, a dla towaru z poz. 3 o kodzie TARIC 6404 99 91 00 wynosi 13,90 zł. Tym samym cena jednostkowa obuwia będącego przedmiotem zgłoszeń celnych jest kilkukrotnie niższa od średnich cen jednostkowych podobnego obuwia sprowadzanego z Chin w zbliżonym czasie.
Organ, zgodnie z treścią art. 141 ust. 3 RW, z uwagi na stwierdzenie istnienia dwóch lub większej liczby wartości transakcyjnych towarów podobnych, dla ustalenia wartości celnej przywożonych towarów przyjął najniższą z tych wartości, która dla towaru ujętego w poz. 1 zgłoszeń celnych wynosiła 4,82 zł za parę, dla towaru ujętego w poz. 2 – 7,71 zł za parę, a dla towaru ujętego w poz. 3 – 5,62 zł za parę.
W pierwszym przypadku (zgłoszenie [...] z dnia 9 grudnia 2018 r.) obejmuje obuwie dziecięce o cholewkach i podeszwach z tworzywa sztucznego /przyszwa z pasków lub z wycięciem o wysokości podeszwy razem z obcasem do 3 cm oraz obuwie damskie o cholewkach i podeszwach z tworzywa sztucznego. damskie o chlewkach i podeszwach z tworzywa sztucznego/przyszwa z pasków lub z wycięciem o wysokości podeszwy razem z obcasem do 3 cm, podobnie jak obuwia ujętego w poz. 1 przedmiotowych zgłoszeń celnych, a wielkość partii wynosi 24 856 par wobec wielkości partii przedmiotowych towarów - 32 118 par i 24 126 par. Zgłoszeń celnych dokonano w zbliżonym czasie – towaru podobnego w dniu 18 grudnia 2018 r. zaś przedmiotowych towarów - w dniach 5 i 14 lutego 2019 r.
W drugim przypadku (zgłoszenie [...] z dnia 30 listopada 2018 r.) obuwie podobne, tak jak obuwie ujęte w poz. 2 przedmiotowych zgłoszeń celnych, ma podeszwę i cholewkę z tworzyw sztucznych. Wielkość partii to 3828 par (towar podobny) wobec 4 020 par i 3 840 par (towary przedmiotowe). Zgłoszenie celne towaru podobnego z dnia 30 listopada 2018 r. zostało zatem dokonane w zbliżonym czasie, co zgłoszenie towarów kontrolowanych w dniach 5 i 14 lutego 2019 r.
W trzecim przypadku (zgłoszenie [...] z dnia 30 listopada 2018 r.) obuwie podobne, tak jak obuwie ujęte w poz. 3 przedmiotowych zgłoszeń celnych, ma podeszwę i cholewkę z tworzyw sztucznych. Wielkość partii to 20 856 par (towar podobny) wobec 4 200 par i 4 500 par (towary przedmiotowe). Zgłoszenie celne towaru podobnego z dnia 30 listopada 2018 r. zostało dokonane w zbliżonym czasie, co zgłoszenie towarów kontrolowanych w dniach 5 i 14 lutego 2019 r.
Zarówno przedmiotowe towary, jak i towary podobne pochodzą z Chin oraz mają tę samą klasyfikację taryfową. W tej sytuacji nie budzi wątpliwości Sądu, że organy celne obu instancji zasadnie uznały, że towary ujęte w zgłoszeniach celnych, pochodzących z systemu zgłoszeń celnych ALINA, są towarami podobnymi do towarów ujętych w przedmiotowych zgłoszeniach celnych w rozumieniu wcześniej przywołanych przepisów RW. W ocenie Sądu prawidłowo, także pod względem rachunkowym, została ustalona wysokość wartości celnej towarów ujętych w zgłoszeniach celnych pod pozycjami 1, 2 i 3.
Nie budziło też wątpliwości Sądu określenie przez organy różnicy między kwotą podatku w prawidłowej wysokości a kwotą podatku wykazaną w przedmiotowych zgłoszeniach celnych. Nadmienić jedynie należy, że skarżąca spółka wyliczeń rachunkowych nie kwestionowała.
Z przedstawionego powyżej stanowiska Sądu wynika jednoznacznie, że organy nie naruszyły art. 70 ust. 1 UKC, dotyczącego ustalania wartości celnej na podstawie wartości transakcyjnej, poprzez jego niezastosowanie, co powyżej zostało szeroko omówione.
Nie budzi wątpliwości Sądu w składzie orzekającym w niniejszej sprawie zastosowanie danych z systemu ALINA. W utrwalonej praktyce działania organów stanowi on podstawę do dokonywania ustaleń w zakresie wartości celnej towarów, a działanie takie zostało zaakceptowane przez orzecznictwo sądów administracyjnych (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 15 stycznia 2015 r., sygn. akt III SA/Gd 904/14, Centralna Baza Orzeczeń Sądów Administracyjnych – orzeczenia.nsa.gov.pl).
Przyjęte standardy postępowania dowodowego zostały przez organ zachowane. W materiale dowodowym jako materiał porównawczy dla importowanych towarów znajdują się wydruki uzyskane z systemu ALINA, zawierające dane o zgłoszeniach celnych dotyczących towarów podobnych, importowanych na obszar celny UE w zbliżonym czasie, co towary, dla których ustalana jest wartość celna. Na podstawie tych zgłoszeń celnych dokonano ustalenia wartości celnej przedmiotowych towarów. Z dowodami (wydrukami) skarżąca mogła zapoznać się w toku prowadzonego postępowania. Nadmienić należy, że system ALINA zawiera dane chronione na podstawie przepisów rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2016/679 z dnia 27 kwietnia 2016 r. w sprawie ochrony osób fizycznych w związku z przetwarzaniem danych osobowych i w sprawie swobodnego przepływu takich danych oraz uchylenia dyrektywy 95/46/WE (Dz. Urz. UE L 2016.119.1), dlatego dostęp do systemu osób trzecich – poza pracownikami organów celnych upoważnionymi do takiego dostępu z racji wykonywanych obowiązków służbowych - nie jest możliwy.
Organy nie naruszyły także art. 187 § 1 Ordynacji podatkowej, bowiem wywiązały się prawidłowo z obowiązku zebrania i rozpatrzenia w sposób wyczerpujący całego materiału dowodowego. Stan faktyczny sprawy został ustalony prawidłowo. Zebrany materiał dowodowy pozwalał na wydanie końcowego rozstrzygnięcia. Organ odwoławczy szczegółowo przedstawił przesłanki, jakimi kierował się rozstrzygając o wartości celnej towarów objętych przedmiotowymi zgłoszeniami celnymi. Nie doszło też do naruszenia zasady swobodnej oceny dowodów. Organ odwoławczy odniósł się także do stanowiska skarżącej spółki, co znalazło odzwierciedlenie w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji.
Zarzut niepowołania w sprawie biegłego w celu oszacowania wartości przedmiotowych towarów przez specjalistę z danej dziedziny uznać należało za chybiony.
Organ celny może, przy ustalaniu wartości celnej towaru, dopuścić dowód z opinii biegłego, co wynika z treści art. 197 § 1 Ordynacji podatkowej w zw. z art. 73 ust. 1 ustawy – Prawo celne, w przypadku, gdy w sprawie wymagane są wiadomości specjalne.
Z przywołanego przepisu wynika, że możliwe jest przeprowadzenie dowodu z opinii biegłego, gdy występujących w sprawie okoliczności nie da się ocenić bez wiedzy specjalistycznej. W niniejszej sprawie wiedza taka nie była potrzebna, bowiem organy celne, kierując się treścią przepisów RW, mogły we własnym zakresie dokonać oceny czy towary objęte zgłoszeniami celnymi znajdującymi się w systemie zgłoszeń celnych ALINA są towarami podobnymi do towarów, ujętych w przedmiotowych zgłoszeniach celnych.
Uznawszy zatem zarzuty podniesione w skardze za niezasadne oraz nie znajdując podstaw do stwierdzenia z urzędu, że zaskarżona decyzja narusza prawo, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę na podstawie art. 151 p.p.s.a.