III FSK 976/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną spółki H. sp. z o.o. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, który oddalił skargę spółki na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej. Decyzja ta orzekała o solidarnej odpowiedzialności podatkowej spółki H. sp. z o.o. za zaległości podatkowe z tytułu podatku od towarów i usług za IV kwartał 2016 r. i IV kwartał 2017 r., wraz z odsetkami za zwłokę i kosztami postępowania egzekucyjnego, które obciążały spółkę komandytową, której H. sp. z o.o. była komplementariuszem. Sąd pierwszej instancji uznał, że organy prawidłowo ustaliły materialnoprawne przesłanki odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej, w tym termin 5-letniego zawitego terminu do wydania decyzji, który został dochowany. WSA odniósł się również do zarzutów dotyczących oznaczenia strony w decyzji, wskazując na oczywistą omyłkę pisarską, która nie wpływała na treść rozstrzygnięcia. W skardze kasacyjnej spółka zarzuciła naruszenie prawa materialnego i procesowego, kwestionując m.in. możliwość sprostowania oczywistej omyłki pisarskiej w nazwie strony, prawidłowość wydania decyzji podatkowej oraz odpowiedzialność za odsetki za zwłokę naliczone przed wydaniem decyzji o odpowiedzialności podatkowej. Spółka powołała się również na przepisy Dyrektywy VAT i orzecznictwo TSUE. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną. Sąd wskazał, że kwestia sprostowania omyłki pisarskiej w nazwie strony została już prawomocnie przesądzona w innej sprawie, a błąd ten nie wpływał na treść rozstrzygnięcia. NSA potwierdził również, że komplementariusz odpowiada za odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych w pełnym zakresie, w tym za okres sprzed wydania decyzji o jego odpowiedzialności, zgodnie z art. 107 § 2 Ordynacji podatkowej. Sąd podkreślił, że przepisy Ordynacji podatkowej dotyczące odpowiedzialności osób trzecich (art. 115 O.p.) mają charakter ogólny i są niezależne od reżimu podatku od wartości dodanej, a argumentacja oparta na Dyrektywie VAT i orzecznictwie TSUE nie miała zastosowania w tej sprawie. NSA odrzucił również zarzut naruszenia 5-letniego terminu do wydania decyzji, wskazując, że liczy się data wydania decyzji, a nie jej doręczenia.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie ogólnej zasady odpowiedzialności komplementariusza za odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych spółki, niezależnie od daty wydania decyzji o jego odpowiedzialności. Potwierdzenie interpretacji terminu wydania decyzji o odpowiedzialności osoby trzeciej. Potwierdzenie dopuszczalności sprostowania oczywistej omyłki pisarskiej w decyzji podatkowej.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji odpowiedzialności komplementariusza na gruncie Ordynacji podatkowej i nie rozstrzyga kwestii odpowiedzialności za VAT w kontekście Dyrektywy UE.
Zagadnienia prawne (4)
Czy spółka będąca komplementariuszem spółki komandytowej odpowiada za odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych spółki komandytowej naliczone przed wydaniem decyzji o jej solidarnej odpowiedzialności podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, komplementariusz odpowiada za odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych w pełnym zakresie, w tym za okres sprzed wydania decyzji o jego odpowiedzialności, zgodnie z art. 107 § 2 Ordynacji podatkowej, o ile przepis szczególny nie stanowi inaczej.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że art. 107 § 2 O.p. literalnie wynika kompetencja organów do orzekania o odpowiedzialności za odsetki za zwłokę. Zakres odpowiedzialności osoby trzeciej obejmuje należności główne, uboczne (odsetki) oraz koszty egzekucyjne, o ile przepis szczególny nie stanowi inaczej. W przypadku art. 115 O.p. (odpowiedzialność komplementariusza) brak jest ograniczeń w zakresie odpowiedzialności za odsetki.
Czy błąd w oznaczeniu nazwy strony w decyzji podatkowej, polegający na dodaniu dwóch liter, stanowi wadę uniemożliwiającą sprostowanie oczywistej omyłki pisarskiej i skutkującą uchyleniem decyzji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, taki błąd może zostać sprostowany jako oczywista omyłka pisarska, a jego naprawienie nie wpływa na treść rozstrzygnięcia i nie stanowi podstawy do uchylenia decyzji, zwłaszcza jeśli kwestia ta została już prawomocnie przesądzona.
Uzasadnienie
NSA powołał się na prawomocny wyrok WSA i NSA w innej sprawie dotyczącej tej samej spółki i tej samej decyzji, który przesądził o dopuszczalności sprostowania oczywistej omyłki pisarskiej w nazwie strony. Sąd uznał, że kwestia ta jest już prawomocnie rozstrzygnięta i nie ma podstaw do ponownego jej kwestionowania.
Czy termin 5 lat na wydanie decyzji o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej, określony w art. 118 § 1 Ordynacji podatkowej, jest liczony od daty wydania decyzji czy od daty jej doręczenia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Termin 5 lat jest liczony od daty wydania decyzji, a nie od daty jej doręczenia.
Uzasadnienie
NSA wskazał, że art. 118 § 1 O.p. mówi o 'wydaniu' decyzji, a nie jej doręczeniu. Dodatkowo, § 2 tego samego artykułu rozróżnia datę wydania i doręczenia, co potwierdza intencję ustawodawcy. Sąd powołał się na ugruntowane orzecznictwo NSA w tej kwestii.
Czy przepisy Dyrektywy VAT (art. 205) i orzecznictwo TSUE dotyczące odpowiedzialności za VAT mają zastosowanie do odpowiedzialności komplementariusza za zaległości podatkowe na gruncie Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepisy Ordynacji podatkowej dotyczące odpowiedzialności osób trzecich (art. 115 O.p.) mają charakter ogólny i są niezależne od reżimu podatku od wartości dodanej.
Uzasadnienie
NSA wyjaśnił, że art. 115 O.p. stanowi uniwersalną regułę odpowiedzialności na gruncie wszystkich podatków, obciążających spółkę, i jest mechanizmem odrębnym od reżimu podatku od wartości dodanej. Argumentacja oparta na Dyrektywie VAT i wyroku TSUE C-4/20 dotyczy specyficznych sytuacji związanych z poborem VAT i nie ma zastosowania do ogólnej odpowiedzialności osoby trzeciej na gruncie Ordynacji podatkowej.
Przepisy (28)
Główne
O.p. art. 107 § § 1-2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Potwierdzono kompetencję organów do orzekania o odpowiedzialności za odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych.
O.p. art. 108 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dotyczy oznaczenia strony w decyzji podatkowej i możliwości sprostowania oczywistej omyłki.
O.p. art. 115 § § 1 i § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Podstawa odpowiedzialności spółki komandytowej jako komplementariusza za zaległości podatkowe.
O.p. art. 118 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Określa 5-letni termin na wydanie decyzji o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej, liczony od końca roku kalendarzowego, w którym powstała zaległość.
p.p.s.a. art. 173 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 roku - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa złożenia skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 roku - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi kasacyjnej - naruszenie prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 roku - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi kasacyjnej - naruszenie przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 roku - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres rozpoznania sprawy przez NSA.
p.p.s.a. art. 183 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 roku - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Nieważność postępowania.
Pomocnicze
Dz.U.UE.L 2006 nr 347 poz 1 art. 205
Dyrektywa Rady z dnia 28 listopada 2006 r. Nr 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Powołany przez stronę skarżącą, ale uznany za nie mający zastosowania do sprawy.
O.p. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 91
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 110 § § 2 pkt 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Wspomniany jako przykład przepisu ograniczającego odpowiedzialność za odsetki dla niektórych kategorii osób trzecich.
O.p. art. 112 § § 4 pkt 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Wspomniany jako przykład przepisu ograniczającego odpowiedzialność za odsetki dla niektórych kategorii osób trzecich.
O.p. art. 114a § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Wspomniany jako przykład przepisu ograniczającego odpowiedzialność za odsetki dla niektórych kategorii osób trzecich.
O.p. art. 117b § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Wspomniany jako przepis wprowadzający ograniczenie odpowiedzialności osoby trzeciej za odsetki powstałe przed dniem wydania decyzji, ale odnoszący się tylko do określonej kategorii osób trzecich.
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dotyczy ogólnych zasad prowadzenia postępowania podatkowego.
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dotyczy zasady prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
O.p. art. 127
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dotyczy odwołania od decyzji.
O.p. art. 210 § § 1 pkt 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dotyczy elementów decyzji podatkowej.
O.p. art. 215
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dotyczy doręczeń decyzji.
k.c. art. 371
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 roku - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Nakazuje uchylenie decyzji naruszającej prawo materialne.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 roku - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Nakazuje uchylenie decyzji naruszającej przepisy postępowania.
p.p.s.a. art. 145 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 roku - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy stwierdzenia nieważności decyzji.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 roku - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy oddalenia skargi.
p.p.s.a. art. 188
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 roku - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wydanie orzeczenia reformatoryjnego.
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 roku - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa rozstrzygnięcia o kosztach postępowania kasacyjnego.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie prawa materialnego poprzez niewłaściwe zastosowanie art. 108 § 1 w zw. z art. 210 § 1 pkt 3 i art. 215 O.p. (możliwość sprostowania oczywistej omyłki pisarskiej w nazwie strony). • Naruszenie prawa materialnego poprzez niewłaściwe zastosowanie art. 120 w zw. z art. 121 § 1 O.p. (prawidłowość wydania decyzji mimo błędnego oznaczenia strony). • Naruszenie prawa materialnego poprzez niewłaściwe zastosowanie art. 233 § 1 pkt 2 ppkt a/b O.p. w zw. z art. 127 O.p. (uchylenie decyzji organu I instancji z powodu błędnego oznaczenia strony). • Naruszenie prawa materialnego poprzez niewłaściwe zastosowanie art. 107 § 1 w zw. z art. 107 § 2 pkt 2 O.p. oraz art. 371 k.c. w zw. z art. 91 O.p. (odpowiedzialność komplementariusza za odsetki za zwłokę naliczone przed wydaniem decyzji o jego odpowiedzialności). • Naruszenie prawa procesowego poprzez niewłaściwe zastosowanie art. 108 § 1 w zw. z art. 210 § 1 pkt 3 i art. 215 O.p. (oznaczenie strony w decyzji). • Naruszenie prawa procesowego poprzez niewłaściwe zastosowanie art. 120 w zw. z art. 121 § 1 O.p. (prawidłowość wydania decyzji). • Naruszenie prawa procesowego poprzez niewłaściwe zastosowanie art. 233 § 1 pkt 2 ppkt a/b O.p. w zw. z art. 127 O.p. (działanie organu II instancji). • Naruszenie prawa procesowego poprzez niewłaściwe zastosowanie art. 107 § 1 w zw. z art. 107 § 2 pkt 2 O.p. oraz art. 371 k.c. w zw. z art. 91 O.p. (odpowiedzialność za odsetki). • Naruszenie art. 118 § 1 w zw. z art. 2a O.p. […]
Godne uwagi sformułowania
kwestia dopuszczalności sprostowania omyłki pisarskiej we wskazywanym zakresie, jest prawomocnie przesądzona • z literalnego brzmienia art. 107 § 2 O.p. wynika kompetencja organów do orzekania o odpowiedzialności za odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych • podmiot odpowiadający na podstawie art. 115 O.p. ponosi odpowiedzialność za odsetki za zwłokę należne od podatnika (dłużnika głównego) bez żadnych ograniczeń • przepis przewidujący odpowiedzialność wspólników za zaległości podatkowe spółki osobowej (art. 115 O.p.) stanowi mechanizm odrębny od reżimu podatku od wartości dodanej • w art. 118 § 1 O.p. jest mowa o 'wydaniu' decyzji, a nie jej doręczeniu
Skład orzekający
Agnieszka Olesińska
sprawozdawca
Bogusław Woźniak
członek
Jacek Pruszyński
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie ogólnej zasady odpowiedzialności komplementariusza za odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych spółki, niezależnie od daty wydania decyzji o jego odpowiedzialności. Potwierdzenie interpretacji terminu wydania decyzji o odpowiedzialności osoby trzeciej. Potwierdzenie dopuszczalności sprostowania oczywistej omyłki pisarskiej w decyzji podatkowej."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji odpowiedzialności komplementariusza na gruncie Ordynacji podatkowej i nie rozstrzyga kwestii odpowiedzialności za VAT w kontekście Dyrektywy UE.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnych kwestii odpowiedzialności podatkowej osób trzecich, w tym odpowiedzialności za odsetki, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców. Rozstrzygnięcie w kwestii sprostowania omyłki pisarskiej i terminu wydania decyzji również ma praktyczne znaczenie.
“Komplementariusz zapłaci odsetki za VAT, nawet sprzed wydania decyzji o odpowiedzialności!”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.