III FSK 844/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną M. K. od wyroku WSA w Gliwicach, który oddalił skargę na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Katowicach w przedmiocie łącznego zobowiązania pieniężnego za 2018 r. Spór dotyczył opodatkowania podatkiem od nieruchomości gruntów i budynków należących do osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, w tym działalność rolniczą i działy specjalne produkcji rolnej. Skarżący zarzucał błędną wykładnię przepisów dotyczących gruntów rolnych i leśnych zajętych na działalność gospodarczą, kwalifikacji działalności rolniczej jako gospodarczej, opodatkowania budowli oraz zastosowania zwolnienia dla budynków gospodarczych zajętych na działy specjalne produkcji rolnej. Naczelny Sąd Administracyjny, podzielając stanowisko WSA, uznał, że organy prawidłowo zakwalifikowały grunty jako zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej, a także budynki i budowle. Sąd podkreślił, że dla zastosowania zwolnienia z art. 7 ust. 1 pkt 4 lit. c u.p.o.l. kluczowe jest faktyczne, rzeczywiste wykorzystanie budynków do prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej, a nie tylko potencjalna możliwość. W konsekwencji, skarga kasacyjna została oddalona.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'zajęcia gruntu na prowadzenie działalności gospodarczej' w podatku od nieruchomości, zwłaszcza w kontekście działalności mieszanej (gospodarczej i rolniczej) oraz stosowania zwolnienia dla działów specjalnych produkcji rolnej.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatnika prowadzącego działalność mieszaną i może wymagać analizy stanu faktycznego w każdej indywidualnej sprawie.
Zagadnienia prawne (4)
Czy użytki rolne lub lasy, które nie są zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej, podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, z wyjątkiem sytuacji, gdy są zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej.
Uzasadnienie
Przepis art. 2 ust. 2 u.p.o.l. stanowi, że użytki rolne lub lasy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości, chyba że są zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej. Kluczowe jest ustalenie zakresu znaczeniowego zwrotu 'zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej', który odnosi się do faktycznego stanu rzeczy i specyfiki danej działalności.
Jak należy interpretować pojęcie 'zajęcia gruntu na prowadzenie działalności gospodarczej' w kontekście podatku od nieruchomości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Zwrot ten należy dopasowywać do specyfiki danej działalności i charakteru realizowanych czynności, nie ograniczając go wyłącznie do gruntu bezpośrednio pod budynkiem.
Uzasadnienie
Ustawodawca nie wprowadził definicji legalnej 'zajęcia gruntu na prowadzenie działalności gospodarczej'. Zwrot ten jest nieostry i jego zakres znaczeniowy należy oceniać w kontekście pewnego stopnia spełnienia tej przesłanki, odnosząc go do specyfiki danej działalności gospodarczej.
Czy budynki gospodarcze lub ich części zajęte na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej podlegają zwolnieniu z podatku od nieruchomości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, pod warunkiem faktycznego, rzeczywistego wykorzystania budynków do prowadzenia tych działów.
Uzasadnienie
Dla zastosowania zwolnienia z art. 7 ust. 1 pkt 4 lit. c u.p.o.l. niezbędne jest wykazanie faktycznego, rzeczywistego wykorzystania budynków do prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej. Czynności te muszą być wykonywane w sposób trwały i tak, że w zasadzie wykluczają prowadzenie innej działalności.
Czy murki wysypowe, utwardzone place i wiaty stanowią budowle podlegające opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli spełniają definicję budowli w rozumieniu przepisów prawa budowlanego i są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Uzasadnienie
Sąd uznał za prawidłowe stanowisko WSA co do kwalifikacji wskazanych obiektów jako budowli w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 2 u.p.o.l., podlegających opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości.
Przepisy (24)
Główne
u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Definicja gruntu związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej.
u.p.o.l. art. 2 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Opodatkowanie gruntów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.
u.p.o.l. art. 2 § ust. 2
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Wyłączenie gruntów rolnych i lasów z opodatkowania, z wyjątkiem zajętych na działalność gospodarczą.
u.p.o.l. art. 7 § ust. 1 pkt 4 lit. c
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Zwolnienie budynków gospodarczych lub ich części zajętych na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej.
u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Definicja budowli.
u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 1 lit. a
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Stawki podatku od nieruchomości dla gruntów.
u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Stawki podatku od nieruchomości dla budynków.
Pomocnicze
u.p.r. art. 1
Ustawa o podatku rolnym
Definicja gruntów rolnych.
P.b. art. 3 § pkt 3
Ustawa Prawo budowlane
Definicja budowli.
p.p. art. 3
Ustawa Prawo przedsiębiorców
Definicja działalności gospodarczej.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa zarzutów skargi kasacyjnej dotyczących naruszenia prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa zarzutów skargi kasacyjnej dotyczących naruszenia przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia decyzji lub postanowienia z powodu naruszenia przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymogi dotyczące uzasadnienia wyroku.
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres rozpoznania sprawy przez NSA.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzeczenie o oddaleniu skargi kasacyjnej.
O.p. art. 122
Ustawa Ordynacja podatkowa
Obowiązek dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego.
O.p. art. 191
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
O.p. art. 210 § § 4
Ustawa Ordynacja podatkowa
Wymogi dotyczące uzasadnienia decyzji.
uchwała nr XXXIV/367/2017 art. § 1 § ust. 1 lit. a
Uchwała Rady Gminy Z.
Stawka podatku od nieruchomości dla gruntów związanych z działalnością gospodarczą na 2018 rok.
uchwała nr XXXIV/367/2017 art. § 1 § ust. 2 lit. c
Uchwała Rady Gminy Z.
Stawka podatku od nieruchomości dla budynków związanych z działalnością gospodarczą na 2018 rok.
Rozporządzenie art. § 65
Rozporządzenie Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa
Ewidencja gruntów i budynków (nieobowiązujące w 2018 r.).
Konstytucja art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zakres regulacji aktów podustawowych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy prawidłowo zakwalifikowały grunty jako zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej. • Organy prawidłowo zakwalifikowały budynki i budowle do opodatkowania. • Skarżący nie wykazał faktycznego zajęcia budynków na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, co uniemożliwia zastosowanie zwolnienia.
Odrzucone argumenty
Błędna wykładnia art. 2 ust. 2 u.p.o.l. poprzez opodatkowanie gruntów rolnych i leśnych niezajętych na działalność gospodarczą. • Błędna wykładnia art. 1a ust. 1 pkt 4 u.p.o.l. w zw. z art. 3 P.p. poprzez uznanie działalności rolniczej za gospodarczą. • Niewłaściwe zastosowanie art. 7 ust. 1 pkt 4 lit. c u.p.o.l. poprzez odmowę zastosowania zwolnienia dla budynków gospodarczych zajętych na działy specjalne produkcji rolnej. • Niewłaściwe zastosowanie przepisów dotyczących kwalifikacji budowli.
Godne uwagi sformułowania
pojęcie 'zajęcia na prowadzenie działalności gospodarczej' jest węższe od zdefiniowanego pojęcia 'związania z prowadzeniem działalności gospodarczej' • zwrot 'zajęcie gruntu na prowadzenie działalności gospodarczej' jest zwrotem, którego zakres znaczeniowy należy w każdym przypadku dopasowywać do specyfiki danej działalności gospodarczej oraz charakteru realizowanych czynności • do zastosowania zwolnienia od podatku od nieruchomości, przewidzianego w art. 7 ust. 1 pkt 4 lit. c u.p.o.l., niezbędne jest wykazanie faktycznego, rzeczywistego wykorzystania budynków do prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej.
Skład orzekający
Anna Dalkowska
przewodniczący
Paweł Borszowski
sprawozdawca
Dominik Gajewski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'zajęcia gruntu na prowadzenie działalności gospodarczej' w podatku od nieruchomości, zwłaszcza w kontekście działalności mieszanej (gospodarczej i rolniczej) oraz stosowania zwolnienia dla działów specjalnych produkcji rolnej."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatnika prowadzącego działalność mieszaną i może wymagać analizy stanu faktycznego w każdej indywidualnej sprawie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego podatku od nieruchomości i jego zastosowania do gruntów i budynków wykorzystywanych w działalności gospodarczej, w tym rolniczej. Wyjaśnia kluczowe rozróżnienia i zasady interpretacji przepisów, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Czy Twoje grunty rolne są opodatkowane jak tereny pod firmę? Kluczowe rozróżnienia w podatku od nieruchomości.”
Sektor
rolnictwo
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.