III FSK 814/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną M. M. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, który oddalił skargę podatnika na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w sprawie łącznego zobowiązania pieniężnego za 2020 r. Skarżący zarzucił naruszenie przepisów prawa materialnego, w szczególności art. 5 ust. 1 pkt 1 lit. a i art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy o podatkach i opłatach lokalnych (u.p.o.l.) w związku z wyrokiem Trybunału Konstytucyjnego SK 39/19. Kwestionował uznanie, że zawieszenie działalności gospodarczej nie ma wpływu na stawkę podatku od nieruchomości oraz że samo posiadanie nieruchomości przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą uzasadnia związanie jej z tą działalnością. NSA podkreślił, że wyrok TK SK 39/19 zakwestionował kryterium samego posiadania jako wyłącznego decydenta, ale nie wykluczył innych przesłanek związku z działalnością gospodarczą. Sąd wskazał, że nieruchomości mogą być uznane za związane z działalnością gospodarczą, jeśli mogą być potencjalnie wykorzystywane, a przedsiębiorca podejmuje czynności przygotowawcze lub zabezpieczające. Zawieszenie działalności gospodarczej, zgodnie z przepisami Prawa przedsiębiorców, nie jest przeszkodą uniemożliwiającą prowadzenie lub kontynuowanie działalności i nie powoduje utraty statusu przedsiębiorcy. NSA uznał, że skarżący nabył nieruchomości w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a ich klasyfikacja jako tereny przemysłowe potwierdza związek z tą działalnością. W związku z tym, skarga kasacyjna została oddalona.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie stosowania podwyższonej stawki podatku od nieruchomości w przypadku zawieszenia działalności gospodarczej, interpretacja związku nieruchomości z działalnością gospodarczą po wyroku TK SK 39/19.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatnika prowadzącego działalność gospodarczą i posiadającego nieruchomości, które mogą być z nią związane, nawet w okresie zawieszenia.
Zagadnienia prawne (2)
Czy zawieszenie działalności gospodarczej przez przedsiębiorcę wyklucza opodatkowanie posiadanych przez niego nieruchomości według stawki właściwej dla nieruchomości związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zawieszenie działalności gospodarczej nie wyklucza opodatkowania nieruchomości według stawki dla działalności gospodarczej, jeśli nieruchomości te mogą być potencjalnie wykorzystywane do tej działalności lub przedsiębiorca podejmuje czynności przygotowawcze.
Uzasadnienie
NSA uznał, że zawieszenie działalności gospodarczej jest jedynie jej ograniczeniem, a nie definitywnym zaprzestaniem. Przedsiębiorca w okresie zawieszenia może wykonywać czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów. Posiadanie nieruchomości przez przedsiębiorcę, nawet w okresie zawieszenia, jeśli nieruchomości te mają cechy umożliwiające ich wykorzystanie w działalności gospodarczej, uzasadnia zastosowanie stawki podatku od nieruchomości właściwej dla gruntów, budynków i budowli związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Czy samo posiadanie nieruchomości przez przedsiębiorcę jest wystarczającą przesłanką do opodatkowania jej według stawki dla nieruchomości związanych z działalnością gospodarczą, w świetle wyroku Trybunału Konstytucyjnego SK 39/19?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, samo posiadanie nie jest wyłącznym kryterium, ale w połączeniu z innymi okolicznościami wskazującymi na związek z działalnością gospodarczą (np. potencjalne wykorzystanie, czynności przygotowawcze) może uzasadniać zastosowanie wyższej stawki.
Uzasadnienie
NSA odwołał się do wyroku TK SK 39/19, który zakwestionował kryterium samego posiadania jako wyłącznego decydenta o związku nieruchomości z działalnością gospodarczą. Sąd podkreślił, że kluczowe jest ustalenie, czy nieruchomości mogą być potencjalnie wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej, a także czy przedsiębiorca podejmuje czynności przygotowawcze lub zabezpieczające. W analizowanej sprawie, fakt nabycia nieruchomości w ramach działalności gospodarczej oraz ich klasyfikacja jako tereny przemysłowe potwierdziły związek z działalnością.
Przepisy (20)
Główne
u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Definicja legalna gruntów, budynków i budowli związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, rozumiana jako posiadanie przez przedsiębiorcę lub inny podmiot prowadzący działalność gospodarczą, z zastrzeżeniem ust. 2a. Po wyroku TK SK 39/19, kryterium posiadania nie jest wyłączne, ale związek z działalnością gospodarczą ocenia się na podstawie konkretnych okoliczności, w tym potencjalnego wykorzystania nieruchomości.
u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 1 lit a
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Stawka podatku od nieruchomości dla gruntów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.
u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit b
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Stawka podatku od nieruchomości dla budynków lub ich części związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnym
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnym
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnym
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnym
p.p.s.a. art. 121 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnym
o.p. art. 121 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
o.p. art. 122
Ustawa Ordynacja podatkowa
o.p. art. 187 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 133 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnym
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnym
Ustawa Prawo przedsiębiorców art. 25 § ust. 2 pkt 1
Ustawa Prawo przedsiębiorców art. 25 § ust. 2 pkt 2
Ustawa Prawo przedsiębiorców art. 25 § ust. 2 pkt 5
Ustawa o swobodzie działalności gospodarczej art. 14a § ust. 4 pkt 5
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnym
p.p.s.a. art. 183 § § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnym
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnym
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zawieszenie działalności gospodarczej nie przerywa związku nieruchomości z działalnością gospodarczą, jeśli nieruchomości te mogą być potencjalnie wykorzystywane lub przedsiębiorca podejmuje czynności przygotowawcze. • Posiadanie nieruchomości przez przedsiębiorcę, nawet w okresie zawieszenia działalności, uzasadnia zastosowanie stawki podatku od nieruchomości właściwej dla działalności gospodarczej, jeśli nieruchomości te mają cechy umożliwiające ich wykorzystanie w tej działalności.
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 151 p.p.s.a. w związku z art. 145 § 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a. oraz art. 134 § 1 p.p.s.a. poprzez nieuwzględnienie skargi i nieuchylenie decyzji, mimo naruszenia przepisów postępowania przez organy podatkowe (art. 121 § 1 o.p., art. 122 w zw. z art. 187 § 1 o.p.). • Naruszenie art. 133 § 1 p.p.s.a. w związku z art. 141 § 4 p.p.s.a. poprzez przyjęcie, że zawieszenie działalności gospodarczej i brak przychodów z nieruchomości są irrelewantne dla opodatkowania podatkiem od nieruchomości, a samo posiadanie nieruchomości przez osobę prowadzącą działalność gospodarczą przesądza o opodatkowaniu według wyższej stawki. • Naruszenie art. 134 § 1 p.p.s.a. oraz art. 141 § 4 p.p.s.a. poprzez nierozpoznanie istoty sprawy i zaakceptowanie ustaleń dotyczących braku wpływu zawieszenia działalności na opodatkowanie. • Naruszenie art. 5 ust. 1 pkt 1 lit. a oraz art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b u.p.o.l. w związku z wyrokiem TK SK 39/19 poprzez błędną wykładnię, że zawieszenie działalności nie ma wpływu na stawkę podatku od nieruchomości, a posiadanie nieruchomości przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą uzasadnia związanie nieruchomości z tą działalnością.
Godne uwagi sformułowania
przyjęcie wynikającego z tej regulacji, kryterium posiadania jako przesądzającego o spełnieniu związku z działalnością gospodarczą zostało zakwestionowane przez Trybunał Konstytucyjny • przyjęcie przez Trybunał Konstytucyjny w przywołanym wyroku SK 39/19, iż kryterium posiadania nie może być przesądzające nie oznacza jednocześnie, że w każdym przypadku konieczne staje się poszukiwanie innych poza posiadaniem kryteriów • zawieszenie działalności gospodarczej jest jedynie jej ograniczeniem • skorzystanie z instytucji zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej nie oznacza jej definitywnego zakończenia • zawieszenie nie wpływa na zmianę jego bytu prawnego i podatkowo-prawnego. Nie oznacza to bowiem definitywnego zaprzestania działalności gospodarczej i nie powoduje utraty statusu przedsiębiorcy
Skład orzekający
Jan Rudowski
przewodniczący
Paweł Borszowski
sprawozdawca
Agnieszka Olesińska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie stosowania podwyższonej stawki podatku od nieruchomości w przypadku zawieszenia działalności gospodarczej, interpretacja związku nieruchomości z działalnością gospodarczą po wyroku TK SK 39/19."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatnika prowadzącego działalność gospodarczą i posiadającego nieruchomości, które mogą być z nią związane, nawet w okresie zawieszenia.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego podatku od nieruchomości i jego interpretacji w kontekście zawieszenia działalności gospodarczej, co jest częstym problemem dla przedsiębiorców. Wyrok NSA wyjaśnia praktyczne skutki wyroku Trybunału Konstytucyjnego.
“Czy zawieszenie firmy oznacza koniec wyższych podatków od nieruchomości?”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Ta sprawa stanowi część linii orzeczniczej omawianej w naszych syntezach.
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.