III FSK 33/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną spółki W. sp. z o.o. od wyroku WSA w Warszawie, który oddalił skargę spółki na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku od nieruchomości za 2018 r. Głównym sporem było prawidłowe opodatkowanie podatkiem od nieruchomości wyodrębnionego garażu podziemnego, znajdującego się w budynku mieszkalnym. Spółka argumentowała, że garaż powinien być opodatkowany stawką dla budynków pozostałych, a nie dla budynków związanych z działalnością gospodarczą. Naczelny Sąd Administracyjny, opierając się na uchwale siedmiu sędziów NSA z 2012 r. oraz orzecznictwie Trybunału Konstytucyjnego i własnym, stwierdził, że wyodrębniony garaż, będący w posiadaniu przedsiębiorcy i potencjalnie wykorzystywany w działalności gospodarczej (np. deweloperskiej), jest związany z tą działalnością. Sąd podkreślił, że spółka ujmuje wydatki związane z garażem w kosztach uzyskania przychodów. Drugim zagadnieniem była wysokość garażu i sposób obliczania powierzchni użytkowej, gdzie sąd uznał, że zgromadzony materiał dowodowy, w tym dane z ewidencji budynków i projektów budowlanych, nie dawał podstaw do podważenia ustaleń organów podatkowych. Sąd oddalił skargę kasacyjną, zasądzając jednocześnie koszty postępowania od spółki.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie, że wyodrębniony garaż podziemny w budynku mieszkalnym, będący w posiadaniu przedsiębiorcy, jest związany z działalnością gospodarczą i podlega opodatkowaniu wyższą stawką podatku od nieruchomości. Interpretacja przepisów dotyczących powierzchni użytkowej garaży w zależności od ich wysokości.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego do 31 grudnia 2024 r. w kontekście wyroku TK SK 23/19. Interpretacja związku nieruchomości z działalnością gospodarczą może być różnie stosowana w zależności od specyfiki przypadku.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wyodrębniony garaż podziemny w budynku mieszkalnym, stanowiący odrębną nieruchomość i będący w posiadaniu spółki deweloperskiej, powinien być opodatkowany podatkiem od nieruchomości według stawki dla budynków związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, czy jako budynek pozostały?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, garaż podziemny stanowiący odrębną nieruchomość i będący w posiadaniu przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą jest związany z tą działalnością i podlega opodatkowaniu według stawki właściwej dla budynków związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na uchwale NSA II FPS 4/11 oraz orzecznictwie TK i NSA, zgodnie z którym wyodrębniony garaż, będący w posiadaniu przedsiębiorcy i potencjalnie wykorzystywany w działalności gospodarczej, jest związany z tą działalnością, co uzasadnia zastosowanie wyższej stawki podatkowej.
Jak należy ustalać powierzchnię użytkową garażu podziemnego w kontekście jego wysokości w świetle, zgodnie z przepisami ustawy o podatkach i opłatach lokalnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Powierzchnię pomieszczeń lub ich części o wysokości w świetle od 1,40 m do 2,20 m zalicza się do powierzchni użytkowej w 50%, a poniżej 1,40 m pomija się. Dane z ewidencji budynków i projektów budowlanych, jeśli nie zostaną skutecznie podważone przez podatnika, stanowią podstawę do ustalenia tej powierzchni.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zgromadzony materiał dowodowy, w tym dane z ewidencji budynków i projektów budowlanych, nie dawał podstaw do podważenia ustaleń organów podatkowych dotyczących wysokości garażu i sposobu obliczenia powierzchni użytkowej.
Przepisy (28)
Główne
u.p.o.l. art. 2 § ust. 1 pkt 2
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 1 i 3 oraz ust. 2a pkt 1
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b i e
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 5
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
u.p.o.l. art. 4 § ust. 1 pkt 2 i ust. 2
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
u.p.o.l. art. 4 § ust. 2
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.o.p.l. art. 2 § ust. 1 pkt 7 i ust. 2
Ustawa z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 198 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 188
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 185
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 176 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.o.p.l. art. 2 § ust. 2
Ustawa z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 209
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Odrzucone argumenty
Zarzut naruszenia prawa materialnego poprzez błędną wykładnię art. 2 ust. 1 pkt 2 u.p.o.l. w zw. z art. 1a ust. 1 pkt 1 i 3 oraz ust. 2a pkt 1 u.p.o.l. w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b i e u.p.o.l., polegającą na opodatkowaniu garażu podziemnego stawką dla budynków związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. • Zarzut naruszenia prawa materialnego poprzez niewłaściwe zastosowanie art. 2 ust. 1 pkt 7 i ust. 2 u.o.p.l. • Zarzut naruszenia prawa materialnego poprzez błędną wykładnię art. 1a ust. 1 pkt 5 u.p.o.l. w zw. z art. 4 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 u.p.o.l. w zakresie ustalenia powierzchni użytkowej garażu. • Zarzut naruszenia przepisów postępowania (art. 145 § 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a.) poprzez brak zastosowania i nieuchylenie decyzji naruszającej art. 120, 122, 187 § 1, 191 i 198 § 1 O.p.
Godne uwagi sformułowania
W świetle art. 2 ust. 1 pkt 2 i art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (...) garaż stanowiący przedmiot odrębnej własności, usytuowany w budynku mieszkalnym wielorodzinnym, podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości według stawki podatku przewidzianej w art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. e) tej ustawy. • Obecny kształt regulacji prawnych nie pozwala na zastosowanie do kategorii przedmiotów opodatkowania jaką stanowią wyodrębnione prawnie lokale garażowe stawek przewidzianych dla budynków mieszkalnych. • Związek nieruchomości z prowadzeniem działalności gospodarczej, oprócz samego posiadania tej rzeczy przez przedsiębiorcę lub inny podmiot prowadzący działalność gospodarczą, powinien być oparty na faktycznym lub nawet potencjalnym wykorzystywaniu nieruchomości w działalności gospodarczej tego podmiotu.
Skład orzekający
Dominik Gajewski
przewodniczący
Krzysztof Przasnyski
sprawozdawca
Sławomir Presnarowicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie, że wyodrębniony garaż podziemny w budynku mieszkalnym, będący w posiadaniu przedsiębiorcy, jest związany z działalnością gospodarczą i podlega opodatkowaniu wyższą stawką podatku od nieruchomości. Interpretacja przepisów dotyczących powierzchni użytkowej garaży w zależności od ich wysokości."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego do 31 grudnia 2024 r. w kontekście wyroku TK SK 23/19. Interpretacja związku nieruchomości z działalnością gospodarczą może być różnie stosowana w zależności od specyfiki przypadku.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu opodatkowania garaży w budynkach mieszkalnych, z uwzględnieniem istotnych zmian w orzecznictwie TK. Jest to zagadnienie praktyczne dla wielu właścicieli nieruchomości i przedsiębiorców.
“Garaż podziemny w bloku: czy zawsze zapłacisz mniej? NSA wyjaśnia zasady opodatkowania.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Ta sprawa stanowi część linii orzeczniczej omawianej w naszych syntezach.
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.