III FSK 32/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną spółki deweloperskiej W. sp. z o.o. od wyroku WSA w Warszawie, który oddalił skargę na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w przedmiocie podatku od nieruchomości za 2019 r. Głównym sporem było zakwalifikowanie miejsc postojowych w hali garażowej, stanowiących odrębną własność, do opodatkowania stawką dla budynków związanych z działalnością gospodarczą, zamiast stawką dla budynków pozostałych. Spółka argumentowała również, że wysokość niektórych części garażu nie przekracza 2,20 m, co powinno wpływać na sposób obliczenia powierzchni użytkowej. NSA, opierając się na utrwalonym orzecznictwie, w tym uchwale siedmiu sędziów NSA z 2012 r. oraz orzecznictwie Trybunału Konstytucyjnego, uznał, że wyodrębnione prawnie garaże, stanowiące odrębną nieruchomość, powinny być opodatkowane stawką właściwą dla budynków związanych z działalnością gospodarczą, jeśli są w posiadaniu przedsiębiorcy i mogą być wykorzystywane w tej działalności. Sąd podkreślił, że spółka jako deweloper ponosiła wydatki związane z utrzymaniem garażu, które były ujmowane w kosztach uzyskania przychodów. Odnosząc się do kwestii wysokości, NSA stwierdził, że powierzchnia użytkowa została prawidłowo ustalona zgodnie z przepisami ustawy o podatkach i opłatach lokalnych oraz ustawy o ochronie praw lokatorów, a spółka nie wykazała skutecznie błędów w tym zakresie. W konsekwencji, NSA oddalił skargę kasacyjną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie zasad opodatkowania podatkiem od nieruchomości wyodrębnionych garaży w budynkach mieszkalnych, zwłaszcza w kontekście działalności gospodarczej posiadacza oraz sposobu obliczania powierzchni użytkowej.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji wyodrębnionego garażu jako odrębnej nieruchomości i jego związku z działalnością gospodarczą. Interpretacja przepisów dotyczących wysokości pomieszczeń i powierzchni użytkowej może być stosowana w podobnych sprawach.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wyodrębniony prawnie garaż podziemny, stanowiący odrębną nieruchomość w budynku mieszkalnym, powinien być opodatkowany stawką dla budynków związanych z działalnością gospodarczą, czy dla budynków pozostałych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, garaż podziemny stanowiący odrębną nieruchomość i będący w posiadaniu przedsiębiorcy, który może go wykorzystywać w działalności gospodarczej, powinien być opodatkowany stawką dla budynków związanych z działalnością gospodarczą.
Uzasadnienie
NSA oparł się na uchwale siedmiu sędziów NSA z 2012 r. oraz orzecznictwie TK i NSA, zgodnie z którym wyodrębnione garaże, będące odrębnymi nieruchomościami, podlegają opodatkowaniu stawką właściwą dla budynków związanych z działalnością gospodarczą, jeśli są w posiadaniu przedsiębiorcy i mogą być wykorzystywane w tej działalności, nawet jeśli nie są faktycznie zajęte na tę działalność.
Jak należy obliczać powierzchnię użytkową garażu podziemnego, uwzględniając jego wysokość w świetle, w kontekście przepisów ustawy o podatkach i opłatach lokalnych oraz ustawy o ochronie praw lokatorów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Powierzchnia użytkowa garażu powinna być obliczana zgodnie z przepisami, które przewidują zaliczanie do powierzchni użytkowej 50% powierzchni o wysokości w świetle od 1,40 m do 2,20 m, a pomijanie powierzchni o wysokości poniżej 1,40 m. Dane z ewidencji budynków, uwzględniające te zasady, są wiążące, jeśli podatnik nie wykaże skutecznie ich błędności.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że zasady obliczania powierzchni użytkowej z uwzględnieniem wysokości w świetle są takie same w ustawie o podatkach i opłatach lokalnych oraz w ustawie o ochronie praw lokatorów. Skarżąca nie wykazała skutecznie błędów w danych z ewidencji budynków, które prawidłowo uwzględniały te zasady.
Przepisy (29)
Główne
u.p.o.l. art. 2 § ust. 1 pkt 2
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a pkt 1
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. e
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 5
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
u.p.o.l. art. 4 § ust. 1 pkt 2
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
u.p.o.l. art. 4 § ust. 2
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.o.p.l. art. 2 § ust. 1 pkt 7
Ustawa z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego
u.o.p.l. art. 2 § ust. 2
Ustawa z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 198 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 188
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 185
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 176 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 209
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Miejsca postojowe w hali garażowej, stanowiące odrębną nieruchomość i będące w posiadaniu spółki deweloperskiej, są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i podlegają opodatkowaniu wyższą stawką podatku od nieruchomości. • Powierzchnia użytkowa garażu została prawidłowo ustalona zgodnie z przepisami, a skarżąca nie wykazała skutecznie błędów w danych ewidencyjnych.
Odrzucone argumenty
Garaż podziemny powinien być opodatkowany stawką dla budynków pozostałych, a nie dla budynków związanych z działalnością gospodarczą. • Wysokość niektórych części garażu poniżej 2,20 m powinna skutkować zastosowaniem 50% stawki dla powierzchni użytkowej. • Naruszenie przepisów postępowania, w tym zasady prawdy obiektywnej i brak ustalenia stanu faktycznego.
Godne uwagi sformułowania
W świetle art. 2 ust. 1 pkt 2 i art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (...) garaż stanowiący przedmiot odrębnej własności, usytuowany w budynku mieszkalnym wielorodzinnym, podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości według stawki podatku przewidzianej w art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. e) tej ustawy. • Związek nieruchomości z prowadzeniem działalności gospodarczej (...) powinien być oparty na faktycznym lub nawet potencjalnym wykorzystywaniu nieruchomości w działalności gospodarczej tego podmiotu. • Przedmiotem opodatkowania podatkiem od nieruchomości, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 u.p.o.l., mogą być nie tylko "całe" budynki, ale również ich części. Jako część budynku należy traktować lokal.
Skład orzekający
Dominik Gajewski
przewodniczący
Krzysztof Przasnyski
sprawozdawca
Sławomir Presnarowicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie zasad opodatkowania podatkiem od nieruchomości wyodrębnionych garaży w budynkach mieszkalnych, zwłaszcza w kontekście działalności gospodarczej posiadacza oraz sposobu obliczania powierzchni użytkowej."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji wyodrębnionego garażu jako odrębnej nieruchomości i jego związku z działalnością gospodarczą. Interpretacja przepisów dotyczących wysokości pomieszczeń i powierzchni użytkowej może być stosowana w podobnych sprawach.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu opodatkowania garaży w budynkach mieszkalnych, co jest istotne dla wielu właścicieli nieruchomości i spółek deweloperskich. Wyjaśnia złożone kwestie prawne związane z definicją 'związania z działalnością gospodarczą' i obliczaniem powierzchni użytkowej.
“Garaż w bloku: czy zawsze płacisz niższy podatek? NSA wyjaśnia.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Ta sprawa stanowi część linii orzeczniczej omawianej w naszych syntezach.
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.