III FSK 2066/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, który uchylił decyzję o odpowiedzialności osoby trzeciej za zaległości podatkowe spółki z tytułu VAT. Istotą sporu było ustalenie, czy doszło do przedawnienia prawa do wydania decyzji o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej. Sąd pierwszej instancji uznał, że doszło do przedawnienia, ponieważ decyzja została doręczona po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym powstała zaległość podatkowa. Organ argumentował, że kluczowy jest moment wydania decyzji, a nie jej doręczenia, i że decyzja została wydana (sporządzona i podpisana) w dniu 31 grudnia 2018 r., czyli przed upływem terminu. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, podzielając stanowisko WSA. Sąd podkreślił, że zgodnie z art. 118 § 1 Ordynacji podatkowej, nie można wydać decyzji o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej, jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym powstała zaległość podatkowa, upłynęło 5 lat. Sąd rozróżnił pojęcie 'wydania' decyzji (sporządzenie aktu, podpisanie, opatrzenie datą) od jej 'doręczenia'. W tej sprawie, mimo że decyzja została sporządzona i podpisana 31 grudnia 2018 r., została wyekspediowana z organu dopiero 3 stycznia 2019 r. NSA uznał, że to właśnie moment wyekspediowania, a nie tylko sporządzenia, decyduje o 'wydaniu' decyzji w kontekście terminu z art. 118 § 1 O.p., co skutkowało stwierdzeniem przedawnienia.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'wydania' decyzji w kontekście przedawnienia odpowiedzialności podatkowej osób trzecich, rozróżnienie między momentem sporządzenia decyzji a momentem jej wyekspediowania.
Dotyczy stanu prawnego po nowelizacji z 2003 r. i specyfiki przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących odpowiedzialności osób trzecich.
Zagadnienia prawne (2)
Czy moment 'wydania' decyzji o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej, o którym mowa w art. 118 § 1 Ordynacji podatkowej, odnosi się do daty sporządzenia decyzji, czy daty jej wyekspediowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Moment 'wydania' decyzji, o którym mowa w art. 118 § 1 O.p., odnosi się do daty jej wyekspediowania z organu, a nie tylko do daty sporządzenia i podpisania.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że ustawodawca celowo rozróżnił pojęcia 'wydania' (art. 118 § 1 O.p.) i 'doręczenia' (art. 118 § 2 O.p.), co oznacza, że termin przedawnienia prawa do wydania decyzji jest związany z faktycznym jej opuszczeniem organu, a nie tylko z jej przygotowaniem.
Czy decyzja o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej została wydana po upływie 5-letniego terminu przedawnienia, o którym mowa w art. 118 § 1 Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, decyzja została wydana po upływie terminu, ponieważ została wyekspediowana z organu po 3 stycznia 2019 r., podczas gdy zaległość podatkowa powstała w grudniu 2012 r. i upłynął 5-letni termin od końca roku kalendarzowego.
Uzasadnienie
Decyzja została sporządzona 31 grudnia 2018 r., ale wyekspediowana 3 stycznia 2019 r. Ponieważ termin 5 lat od końca roku kalendarzowego 2012 upłynął 31 grudnia 2018 r., a decyzja opuściła organ dopiero 3 stycznia 2019 r., uznać należy ją za wydaną po terminie.
Przepisy (13)
Główne
O.p. art. 118 § 1
Ordynacja podatkowa
Termin 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym powstała zaległość podatkowa, odnosi się do momentu 'wydania' decyzji o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej, co oznacza jej wyekspediowanie z organu.
O.p. art. 116
Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
O.p. art. 118 § 2
Ordynacja podatkowa
Przedawnienie zobowiązania wynikającego z decyzji o odpowiedzialności osoby trzeciej następuje po upływie 3 lat od końca roku kalendarzowego, w którym decyzja została doręczona.
p.p.s.a. art. 174
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 210 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 269
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 233 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 70 § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 70 § 3
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 70 § 4
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 117b § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 117c
Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Decyzja o odpowiedzialności osoby trzeciej została 'wydana' (wyekspediowana) po upływie 5-letniego terminu od końca roku kalendarzowego, w którym powstała zaległość podatkowa, mimo że została sporządzona przed tym terminem.
Odrzucone argumenty
Decyzja o odpowiedzialności osoby trzeciej została wydana w terminie, ponieważ została sporządzona i podpisana przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym powstała zaległość podatkowa (argumentacja organu oparta na uchwale I FPS 5/07 i utrwalonym orzecznictwie).
Godne uwagi sformułowania
pojęcie 'wydanie' decyzji, wynikające z art. 118 § 1 O.p., odnosi się do sporządzenia aktu zawierającego elementy wyszczególnione w art. 210 § 1 pkt 2 O.p., którego wyrazem jest m.in. złożenie pod decyzją podpisu przez upoważnioną osobę oraz opatrzenie datą jej wydania • termin zawarty w art. 118 § 1 O.p. nie nawiązuje do terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego pierwotnego dłużnika podatkowego, lecz wyznacza samodzielny termin do wydania konstytutywnej decyzji o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej • należy odróżnić zasady związane z przedawnieniem prawa do wydania decyzji o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej od przedawnienia zobowiązania podatkowego pierwotnego dłużnika (spółki) • w przypadku skutecznego doręczenia decyzji o odpowiedzialności osoby trzeciej organ podatkowy może domagać się zapłaty wynikającego z niej zobowiązania przez okres 3 lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym decyzję doręczono • ustawodawca (w nowelizacji ustawą z 12 września 2002 r. – obowiązującej od 1 stycznia 2003 r.) różnicuje te pojęcia o czym świadczy wyraźnie przepis art. 118 O.p., który w § 1 stanowi o terminie przedawnienia prawa do 'wydania' decyzji, zaś w § 2 skutek przedawnienia zobowiązania osoby trzeciej wiąże z 'doręczeniem' decyzji.
Skład orzekający
Dominik Gajewski
przewodniczący sprawozdawca
Jacek Pruszyński
członek
Bogusław Woźniak
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'wydania' decyzji w kontekście przedawnienia odpowiedzialności podatkowej osób trzecich, rozróżnienie między momentem sporządzenia decyzji a momentem jej wyekspediowania."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego po nowelizacji z 2003 r. i specyfiki przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących odpowiedzialności osób trzecich.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy kluczowego zagadnienia przedawnienia w prawie podatkowym, które ma bezpośrednie przełożenie na odpowiedzialność majątkową podatników i osób trzecich. Rozróżnienie momentu 'wydania' od 'doręczenia' decyzji jest istotne dla praktyki.
“Decyzja podatkowa 'wydana' po terminie, mimo że podpisana przed jego upływem? NSA wyjaśnia kluczową różnicę.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.