III FSK 17/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną A. C. od wyroku WSA we Wrocławiu, który oddalił skargę na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Sprawa dotyczyła podatku od spadków i darowizn, a w szczególności zastosowania zwolnienia podatkowego przewidzianego w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Skarżąca otrzymała od ojca darowiznę w kwocie 851 500 zł, która została przekazana przez darczyńcę bezpośrednio na rachunek sprzedającego nieruchomość, którą obdarowana zamierzała nabyć. Skarżąca argumentowała, że taki sposób przekazania środków powinien być uznany za spełniający wymóg udokumentowania darowizny. Organ podatkowy oraz Sąd I instancji uznali jednak, że dla skorzystania ze zwolnienia konieczne jest udokumentowanie otrzymania środków przez nabywcę na jego własny rachunek bankowy lub przekazem pocztowym, zgodnie z literalnym brzmieniem przepisów i uchwałą NSA z dnia 20 marca 2023 r. (sygn. akt III FPS 3/22). Naczelny Sąd Administracyjny podzielił to stanowisko, oddalając skargę kasacyjną. Sąd podkreślił, że warunek udokumentowania otrzymania środków pieniężnych musi być spełniony w sposób wskazany w ustawie, a przekazanie środków na rachunek osoby trzeciej, nawet jeśli jest to wierzyciel obdarowanego, nie spełnia tego wymogu. Sąd odrzucił również zarzuty naruszenia przepisów postępowania, uznając, że organ prawidłowo uzasadnił swoje stanowisko i odniósł się do powołanego orzecznictwa.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja wymogu udokumentowania darowizny środków pieniężnych na potrzeby zwolnienia podatkowego zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 2 u.p.s.d., w szczególności w kontekście przekazania środków na rachunek osoby trzeciej.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji konkretnego przepisu. Wartość precedensowa może być ograniczona do sytuacji, w których środki z darowizny są przekazywane na rachunek wierzyciela obdarowanego.
Zagadnienia prawne (1)
Czy przekazanie środków pieniężnych tytułem darowizny przez darczyńcę bezpośrednio na rachunek sprzedającego nieruchomość (wierzyciela obdarowanej) spełnia wymóg udokumentowania otrzymania darowizny przez nabywcę, o którym mowa w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, umożliwiający skorzystanie ze zwolnienia podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przekazanie środków przez darczyńcę bezpośrednio na rachunek osoby trzeciej (wierzyciela obdarowanej) nie spełnia wymogu udokumentowania otrzymania darowizny przez nabywcę, wymaganego do skorzystania ze zwolnienia podatkowego.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na uchwale NSA III FPS 3/22, która jednoznacznie wskazuje, że warunkiem wystarczającym do skorzystania ze zwolnienia jest udokumentowanie przekazania środków pieniężnych przez darczyńcę na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym. Przekazanie środków na rachunek osoby trzeciej nie spełnia tego wymogu.
Przepisy (23)
Główne
u.p.s.d. art. 4a § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest udokumentowanie otrzymania środków pieniężnych dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym. Przekazanie środków na rachunek osoby trzeciej nie spełnia tego wymogu.
Pomocnicze
u.p.s.d. art. 4a § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
u.p.s.d. art. 6 § ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
u.p.s.d. art. 9 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 14h
Ustawa - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 120
Ustawa - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 269
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 209
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
k.c. art. 888 § § 1
Kodeks cywilny
Konstytucja RP art. 18
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 71 § ust. 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 4a ust. 1 pkt 2 u.p.s.d. poprzez błędną wykładnię polegającą na przyjęciu, że skarżąca nie może skorzystać ze zwolnienia, gdy środki z darowizny zostały przekazane przez darczyńcę bezpośrednio na rachunek sprzedającego mieszkanie. • Naruszenie art. 14h w zw. z art. 120 o.p. w zw. z art. 18 i 71 Konstytucji RP przez brak zastosowania prokonstytucyjnej wykładni art. 4a ust. 1 u.p.s.d. • Naruszenie art. 14h w zw. z art. 121 §1 o.p. przez pominięcie i zignorowanie utrwalonej linii orzeczniczej. • Naruszenie art. 269 p.p.s.a. poprzez przyjęcie, że uchwała NSA III FPS 3/22 nie ma zastosowania w niniejszej sprawie.
Godne uwagi sformułowania
warunkiem wystarczającym do skorzystania ze zwolnienia podatkowego uregulowanego w tym przepisie jest udokumentowanie dokonania przekazania środków pieniężnych we wskazany w tym przepisie sposób przez darczyńcę na rzecz obdarowanego. • żaden inny sposób przekazania środków pieniężnych przez darczyńcę na rzecz obdarowanego nie uprawnia do zastosowania zwolnienia z art. 4a ust. 1 pkt 2 u.p.s.d. • konstruując zwolnienie podatkowe, o którym mowa w art. 4a u.p.s.d., prawodawca kierował się więc złożonym celem: z jednej strony dążył do wprowadzenia prorodzinnego rozwiązania podatkowego w zakresie podatku od spadków i darowizn, a z drugiej strony narzucił takie warunki korzystania z analizowanego zwolnienia, aby zapewnić bezpieczeństwo obrotu prawnego i systemu podatkowego, który służy państwu, a więc dobru wspólnemu wszystkich obywateli (art. 1 Konstytucji RP).
Skład orzekający
Bogusław Woźniak
członek
Jolanta Sokołowska
członek
Paweł Borszowski
przewodniczący-sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja wymogu udokumentowania darowizny środków pieniężnych na potrzeby zwolnienia podatkowego zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 2 u.p.s.d., w szczególności w kontekście przekazania środków na rachunek osoby trzeciej."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji konkretnego przepisu. Wartość precedensowa może być ograniczona do sytuacji, w których środki z darowizny są przekazywane na rachunek wierzyciela obdarowanego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego dla wielu osób zwolnienia podatkowego i precyzyjnej interpretacji przepisów, co jest istotne dla doradców podatkowych i podatników. Pokazuje, jak ważne są szczegóły formalne w prawie podatkowym.
“Darowizna na spłatę długu? Uważaj na podatek! NSA wyjaśnia kluczowy wymóg zwolnienia.”
Dane finansowe
WPS: 851 500 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.