III FSK 1598/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną A. S. i H. R. od wyroku WSA w Olsztynie, który uchylił decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w przedmiocie podatku od nieruchomości za 2017 r. Skarżący zarzucali WSA naruszenie przepisów postępowania, w tym niezastosowanie przepisów dotyczących przedawnienia i bezprzedmiotowości postępowania, a także błędną wykładnię art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych (u.p.o.l.). NSA oddalił skargę kasacyjną. Sąd podzielił stanowisko WSA, że nie doszło do naruszenia art. 68 § 2 Ordynacji podatkowej (O.p.), a przedawnienie prawa do ustalenia zobowiązania nie nastąpiło, ponieważ skarżący nieujawnili wszystkich danych niezbędnych do ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego (nie złożyli w terminie informacji IN-1, a deklaracje DN-1 zawierały błędne wykazywanie zwolnień). W kwestii zwolnienia z art. 7 ust. 2 pkt 2 u.p.o.l., NSA uznał, że jest ono mieszane podmiotowo-przedmiotowe. Wymaga, aby jednostka była objęta systemem oświaty i aby nieruchomość była faktycznie zajęta na działalność oświatową. W niniejszej sprawie, mimo że skarżący prowadzili działalność oświatową, wynajmowali również część nieruchomości na działalność gospodarczą (wynajem), co wykluczało zastosowanie zwolnienia na podstawie tego przepisu. Sąd podkreślił, że wynajem nieruchomości nie stanowi działalności oświatowej, a podatek VAT naliczany od czynszu potwierdzał prowadzenie działalności gospodarczej. Zwolnienie dotyczy tylko tej części nieruchomości, która jest faktycznie i w przeważającej mierze zajęta na działalność oświatową.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych w kontekście wynajmu części nieruchomości przez jednostki oświatowe oraz kwestia przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji wynajmu części nieruchomości przez podmiot prowadzący działalność oświatową, a także kwestii przedawnienia w podatku od nieruchomości.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wynajem części nieruchomości jednostki objętej systemem oświaty podmiotowi trzeciemu, który wykorzystuje ją na działalność oświatową, wyklucza zastosowanie zwolnienia z podatku od nieruchomości na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zwolnienie przysługuje tylko w tej części nieruchomości, która jest faktycznie i w przeważającej mierze zajęta na działalność oświatową. Wynajem części nieruchomości na inną działalność gospodarczą wyklucza zastosowanie zwolnienia.
Uzasadnienie
Zwolnienie z art. 7 ust. 2 pkt 2 u.p.o.l. ma charakter mieszany podmiotowo-przedmiotowy. Wymaga, aby nieruchomość była faktycznie zajęta na działalność oświatową. Wynajem nieruchomości na działalność gospodarczą, nawet jeśli najemca prowadzi działalność oświatową, lub jeśli podatnik prowadzi obok działalność oświatową, wyklucza zastosowanie zwolnienia dla wynajmowanej części.
Czy doręczenie decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe po upływie 3 lat od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy, stanowi naruszenie art. 68 § 1 Ordynacji podatkowej, jeśli nie zaszły przesłanki do zastosowania 5-letniego terminu przedawnienia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli podatnik nie ujawnił wszystkich danych niezbędnych do ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego, termin przedawnienia może ulec przedłużeniu do 5 lat na podstawie art. 68 § 2 pkt 2 O.p.
Uzasadnienie
Skarżący nie złożyli w terminie informacji IN-1, a deklaracje DN-1 zawierały błędne wykazywanie zwolnień. Te uchybienia stanowiły nieujawnienie danych niezbędnych do ustalenia zobowiązania, co uzasadniało przedłużenie terminu przedawnienia do 5 lat.
Przepisy (14)
Główne
u.p.o.l. art. 7 § ust. 2 pkt 2
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Zwolnienie ma charakter mieszany podmiotowo-przedmiotowy. Wymaga, aby jednostka była objęta systemem oświaty i aby nieruchomość była faktycznie zajęta na działalność oświatową. Wynajem części nieruchomości na inną działalność gospodarczą wyklucza zastosowanie zwolnienia dla wynajmowanej części.
O.p. art. 68 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Określa termin przedawnienia prawa do ustalenia zobowiązania podatkowego.
O.p. art. 68 § § 2 pkt 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Przedłużenie terminu przedawnienia do 5 lat w przypadku nieujawnienia przez podatnika wszystkich danych niezbędnych do ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 145 § § 1 punkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 233 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 208 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika.
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada zaufania do działania organów podatkowych.
Konstytucja art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
O.p. art. 123 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 148
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 183 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wynajem części nieruchomości na działalność gospodarczą wyklucza zwolnienie z podatku od nieruchomości na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 2 u.p.o.l., nawet jeśli pozostała część jest wykorzystywana na cele oświatowe.
Odrzucone argumenty
Zastosowanie art. 7 ust. 2 pkt 2 u.p.o.l. do całej nieruchomości mimo wynajmu części na działalność gospodarczą. • Naruszenie art. 68 § 1 O.p. z powodu doręczenia decyzji po terminie 3 lat. • Naruszenie zasady in dubio pro tributario (art. 2a O.p.).
Godne uwagi sformułowania
Zwolnienie ma charakter mieszany podmiotowo-przedmiotowy. • Nieruchomość musi być faktycznie zajęta na działalność oświatową. • Działalność gospodarcza w zakresie wynajmu nieruchomości nie stanowi działalności oświatowej. • Przesłanka przedmiotowa została opisana w sposób negatywny ('nie dotyczy przedmiotów opodatkowania zajętych na działalność gospodarczą') w art. 7 ust. 1 pkt 1 u.p.o.l., natomiast w art. 7 ust. 2 pkt 2 u.p.o.l. przesłanka ta została opisana w sposób pozytywny (zwolnienie podatkowe obejmuje 'nieruchomości zajęte na działalność oświatową'). • Pojęcie 'zajęty na prowadzenie danej działalności' zakłada, że dana działalność jest wykonywana w sposób ciągły i nie jest współdzielona z innym rodzajem działalności.
Skład orzekający
Dominik Gajewski
sprawozdawca
Jacek Pruszyński
członek
Stanisław Bogucki
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych w kontekście wynajmu części nieruchomości przez jednostki oświatowe oraz kwestia przedawnienia zobowiązania podatkowego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji wynajmu części nieruchomości przez podmiot prowadzący działalność oświatową, a także kwestii przedawnienia w podatku od nieruchomości.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii podatkowej związanej ze zwolnieniami dla placówek oświatowych oraz przedawnieniem zobowiązań, co jest istotne dla wielu podatników i ich doradców.
“Czy wynajem części szkoły oznacza utratę zwolnienia z podatku od nieruchomości?”
Dane finansowe
WPS: 75 706 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.