III FSK 1533/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną S. S. od wyroku WSA w Gdańsku, który oddalił skargę na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Słupsku w sprawie podatku od nieruchomości za 2016 r. Skarżąca zarzuciła naruszenie prawa materialnego (art. 1a ust. 1 pkt 3 u.p.o.l.) poprzez jego niewłaściwe zastosowanie, wskazując na wyrok Trybunału Konstytucyjnego SK 39/19. Podniosła również zarzuty naruszenia przepisów postępowania, w tym dotyczące braku stwierdzenia naruszenia prawa dającego podstawę do wznowienia postępowania oraz nieprawidłowego ustalenia stanu faktycznego. NSA oddalił skargę kasacyjną. Sąd uznał, że wyrok TK nie oznacza, iż kryterium posiadania jest wyłączone, a jedynie że nie może być ono jedynym decydującym. Podkreślono, że nieruchomość była własnością przedsiębiorcy, ujęta w środkach trwałych i mogła być potencjalnie wykorzystywana do działalności gospodarczej (wynajem), co uzasadniało zastosowanie wyższej stawki podatku, nawet jeśli lokale były puste. Sąd odrzucił również zarzuty proceduralne, wskazując na brak precyzyjnego określenia naruszeń przepisów postępowania przez skarżącą.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie interpretacji art. 1a ust. 1 pkt 3 u.p.o.l. po wyroku TK SK 39/19, w szczególności w kontekście opodatkowania nieruchomości związanych z działalnością gospodarczą, nawet jeśli są one aktualnie niewykorzystywane lub puste.
Interpretacja dotyczy stanu prawnego po 1 stycznia 2016 r. (brak kryterium względów technicznych). Konieczność indywidualnej oceny związku nieruchomości z działalnością gospodarczą.
Zagadnienia prawne (2)
Czy nieruchomość, której właściciel jest przedsiębiorcą, a która jest ujęta w środkach trwałych i może być potencjalnie wykorzystywana do działalności gospodarczej (np. wynajmu), ale jest aktualnie pusta i nieprzynosząca dochodu, jest "związana z prowadzeniem działalności gospodarczej" w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, nieruchomość taka jest związana z prowadzeniem działalności gospodarczej, nawet jeśli lokale są puste i nie są aktualnie wynajmowane.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe jest potencjalne wykorzystanie nieruchomości do działalności gospodarczej oraz fakt, że stanowi ona własność przedsiębiorcy i jest ujęta w jego środkach trwałych. Niewykorzystywanie jej w danym momencie nie wyłącza jej z kategorii nieruchomości związanych z działalnością gospodarczą.
Czy naruszenie przepisów postępowania przez organy podatkowe, w szczególności dotyczące ustalenia stanu faktycznego i oceny materiału dowodowego, mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy, uzasadniając wznowienie postępowania lub uchylenie decyzji?
Odpowiedź sądu
Nie, w tym przypadku zarzuty naruszenia przepisów postępowania nie były zasadne.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że skarżąca nie sprecyzowała wystarczająco zarzutów dotyczących naruszenia przepisów postępowania, w tym art. 240 § 1 pkt 4 Ordynacji podatkowej, a także nie wykazała istotnego wpływu tych naruszeń na wynik sprawy. Kwestia ujęcia części nieruchomości w środkach trwałych nie była decydująca w kontekście postępowania wznowieniowego.
Przepisy (12)
Główne
u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Przepis ten, rozumiany jako decydujący o związaniu gruntu, budynku lub budowli z prowadzeniem działalności gospodarczej wyłącznie na podstawie posiadania przez przedsiębiorcę, został uznany za niezgodny z Konstytucją RP przez TK (SK 39/19). Sąd NSA interpretuje go szerzej, uwzględniając potencjalne wykorzystanie nieruchomości do działalności gospodarczej, ujęcie w środkach trwałych oraz funkcjonalne powiązanie z przedsiębiorstwem.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 176
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. b
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ordynacja podatkowa art. 240 § § 1 pkt 8
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 187
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nieruchomość stanowiła własność przedsiębiorcy, była ujęta w środkach trwałych i mogła być potencjalnie wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej (wynajem), co uzasadnia opodatkowanie wyższą stawką, nawet jeśli lokale były puste. • Zarzuty naruszenia przepisów postępowania nie zostały wystarczająco sprecyzowane ani uzasadnione przez skarżącą.
Odrzucone argumenty
Nieruchomość nie powinna być opodatkowana stawką dla działalności gospodarczej, ponieważ lokale były puste i nie przynosiły dochodu. • Naruszenie przepisów postępowania, w tym art. 240 § 1 pkt 4 Ordynacji podatkowej, miało istotny wpływ na wynik sprawy. • Niewłaściwe ustalenie stanu faktycznego i ocena materiału dowodowego przez organy podatkowe.
Godne uwagi sformułowania
o związaniu gruntu, budynku lub budowli z prowadzeniem działalności gospodarczej decyduje wyłącznie posiadanie gruntu, budynku, lub budowli przez przedsiębiorcę lub podmiot prowadzący działalność gospodarczą • zakwestionowanie kryterium posiadania jako wyłącznie przesądzającego o istnieniu związku z działalnością gospodarczą, stosownie do art. 1a ust. 1 pkt 3 u.p.o.l., nie oznacza, że w każdym przypadku konieczne stanie się poszukiwanie innego kryterium poza posiadaniem w takim sensie, aby wskazać na aspekt wykorzystywania nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej • Za związane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 12 stycznia 2021 r. o podatkach i opłatach lokalnych (...) można uznać nieruchomości stanowiące własność podatnika (...) które są w posiadaniu przedsiębiorcy (...) oraz jednocześnie: 1) wchodzą w skład prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa (...) lub 2) przedmiot działalności przedsiębiorcy obejmuje jedynie prowadzenie działalności gospodarczej (...) lub 3) nieruchomości są funkcjonalnie powiązane z przedsiębiorstwem (...) nawet jeżeli nie zostały uwzględnione w ewidencji środków trwałych (...), tzn.: - są faktycznie wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej (...) albo - mogą być potencjalnie wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej (...) • okoliczność braku wykorzystywania nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej, z uwagi na fakt, że lokale nie były wynajmowane i…
Skład orzekający
Agnieszka Olesińska
sędzia
Jolanta Sokołowska
sędzia
Paweł Borszowski
przewodniczący sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie interpretacji art. 1a ust. 1 pkt 3 u.p.o.l. po wyroku TK SK 39/19, w szczególności w kontekście opodatkowania nieruchomości związanych z działalnością gospodarczą, nawet jeśli są one aktualnie niewykorzystywane lub puste."
Ograniczenia: Interpretacja dotyczy stanu prawnego po 1 stycznia 2016 r. (brak kryterium względów technicznych). Konieczność indywidualnej oceny związku nieruchomości z działalnością gospodarczą.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego podatku od nieruchomości i jego interpretacji po ważnym wyroku Trybunału Konstytucyjnego, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców. Pokazuje, jak sądy stosują orzecznictwo TK w praktyce.
“Puste lokale to nie powód do niższych podatków? NSA wyjaśnia związek nieruchomości z działalnością gospodarczą.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Ta sprawa stanowi część linii orzeczniczej omawianej w naszych syntezach.
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.