II FSK 993/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła kwalifikacji opłat gwarancyjnych ponoszonych przez spółkę K. S.A. z tytułu udzielania gwarancji na usługi budowlane. Spółka wniosła skargę kasacyjną od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, który oddalił jej skargę na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Spółka argumentowała, że opłaty gwarancyjne powinny być traktowane jako koszty bezpośrednio związane z przychodami, potrącalne w momencie uzyskania pierwszego przychodu z inwestycji, ponieważ bez tych opłat nie mogłaby zawrzeć umów budowlanych. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, podzielając stanowisko sądu pierwszej instancji i organu podatkowego. Sąd uznał, że opłaty gwarancyjne, ze względu na ich charakter (często wieloletni okres obowiązywania, obejmujący również okres po zakończeniu inwestycji), należy kwalifikować jako koszty pośrednie. Zgodnie z art. 15 ust. 4d updop, koszty pośrednie są potrącalne w dacie ich poniesienia, a jeśli dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, rozlicza się je proporcjonalnie do długości tego okresu. Sąd podkreślił, że przepisy prawa podatkowego, a nie sposób księgowania na potrzeby prawa bilansowego, decydują o kwalifikacji kosztu jako bezpośredniego lub pośredniego. W związku z tym, opłaty gwarancyjne nie mogą być bezpośrednio powiązane z pierwszym przychodem z inwestycji, lecz powinny być proporcjonalnie przyporządkowane do przychodów z całej inwestycji w okresie ich obowiązywania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaKwalifikacja opłat gwarancyjnych jako kosztów pośrednich w podatku dochodowym od osób prawnych oraz zasady ich rozliczania w przypadku okresu przekraczającego rok podatkowy.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji opłat gwarancyjnych w branży budowlanej, ale jego zasady mogą być stosowane do innych kosztów o podobnym charakterze (długoterminowe gwarancje, usługi ciągłe).
Zagadnienia prawne (2)
Czy opłaty z tytułu udzielenia gwarancji na usługi budowlane, które mają wieloletni okres obowiązywania, należy kwalifikować jako koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodem, czy jako koszty pośrednie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Opłaty z tytułu udzielenia gwarancji na usługi budowlane, ze względu na ich charakter i wieloletni okres obowiązywania, należy kwalifikować jako koszty pośrednie, a nie bezpośrednie.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że opłaty gwarancyjne, które dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy i obejmują gwarancję usunięcia wad po zakończeniu inwestycji, mają charakter kosztów pośrednich. Koszty te powinny być rozliczane proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą, zgodnie z art. 15 ust. 4d updop, a nie jako koszty bezpośrednie związane z pierwszym przychodem.
W jaki sposób należy rozliczać koszty pośrednie, które dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Koszty pośrednie dotyczące okresu przekraczającego rok podatkowy, jeśli nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku, stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na art. 15 ust. 4d updop, wskazując, że w przypadku kosztów pośrednich obejmujących okres dłuższy niż rok podatkowy, stosuje się rozliczenie proporcjonalne do długości tego okresu, jeśli nie można precyzyjnie określić części przypadającej na dany rok.
Przepisy (12)
Główne
updop art. 15 § ust. 4d
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Koszty pośrednie są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku, stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
ppsa art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
updop art. 15 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
updop art. 15 § ust. 4e
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury lub innego dowodu.
ppsa art. 146 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 145 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 204 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 205 § § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 207 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 209
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Op art. 14c § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Op art. 14c § § 2
Ustawa Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Opłaty gwarancyjne, ze względu na ich wieloletni charakter i związek z całym okresem inwestycji oraz okresem po jej zakończeniu, stanowią koszty pośrednie. • Koszty pośrednie dotyczące okresu przekraczającego rok podatkowy należy rozliczać proporcjonalnie do długości tego okresu.
Odrzucone argumenty
Opłaty gwarancyjne powinny być traktowane jako koszty bezpośrednie, związane z konkretną inwestycją i pierwszym przychodem z niej. • Koszty opłat gwarancyjnych powinny być potrącane w całości w momencie uzyskania pierwszej transzy przychodu w ramach inwestycji.
Godne uwagi sformułowania
klasycznym przykładem bezpośredniego związku kosztów z przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki towaru i przychód ze zbycia tej jednostki towaru • do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, a zatem takie, którym nie można przypisać konkretnego przychodu • o tym, czy w dany wydatek z uwagi na swój charakter stanowi koszt bezpośredni, czy pośredni decydują przepisy prawa podatkowego, a nie sposób jego księgowania na potrzeby prawa bilansowego • udzielanie kilkuletnich gwarancji na świadczone przez spółkę usługi budowlane oraz poniesienie z tego tytułu stosownych opłat (...) należy przyporządkować do wszystkich przychodów z tytułu realizacji danej inwestycji
Skład orzekający
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
przewodniczący
Artur Kot
sprawozdawca
Beata Cieloch
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Kwalifikacja opłat gwarancyjnych jako kosztów pośrednich w podatku dochodowym od osób prawnych oraz zasady ich rozliczania w przypadku okresu przekraczającego rok podatkowy."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji opłat gwarancyjnych w branży budowlanej, ale jego zasady mogą być stosowane do innych kosztów o podobnym charakterze (długoterminowe gwarancje, usługi ciągłe).
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego dla wielu firm, zwłaszcza w branży budowlanej, związanego z optymalizacją podatkową poprzez prawidłową kwalifikację kosztów. Wyjaśnia subtelne różnice między kosztami bezpośrednimi a pośrednimi.
“Opłaty gwarancyjne: kiedy stają się kosztem pośrednim, a nie bezpośrednim? Kluczowa interpretacja NSA dla firm budowlanych.”
Sektor
budownictwo
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.