II FSK 94/14Zwolnienie świadczenia mieszkaniowego żołnierzy podatku dochodowego 4
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa rozstrzygnęła kwestię opodatkowania świadczenia mieszkaniowego wypłaconego żołnierzowi przez Wojskową Agencję Mieszkaniową (WAM) na podstawie ustawy o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych RP. Naczelny Sąd Administracyjny (NSA) uchylił wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (WSA) w Lublinie, który oddalił skargę podatnika, oraz utrzymane w mocy decyzje organów podatkowych. Spór dotyczył interpretacji art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.) w kontekście zwolnienia podatkowego dla świadczeń mieszkaniowych. Organy podatkowe i WSA argumentowały, że świadczenie to nie podlega zwolnieniu, ponieważ nie zostało ono wprost wymienione w przepisach dotyczących zwolnień dla żołnierzy (art. 21 ust. 1 pkt 49 i art. 52c u.p.d.o.f.), a wykładnia językowa art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. prowadziłaby do absurdalnych wniosków i czyniłaby inne przepisy zbędnymi. NSA nie zgodził się z tą argumentacją. Sąd uznał, że nie można tworzyć zamkniętego katalogu zwolnień podatkowych dla żołnierzy i że art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. ma zastosowanie do świadczenia mieszkaniowego. Sąd podkreślił, że przepisy art. 21 ust. 1 pkt 49 i art. 52c u.p.d.o.f. są przepisami szczególnymi (lex specialis) wobec ogólnego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. (lex generalis), a zgodnie z regułą kolizyjną, pierwszeństwo ma przepis bardziej szczegółowy. NSA odrzucił również zarzut naruszenia art. 141 § 4 p.p.s.a. przez WSA, uznając, że uzasadnienie wyroku było wystarczające, mimo że jego rozstrzygnięcie zostało uznane za błędne. W konsekwencji NSA uchylił zaskarżony wyrok i decyzje organów, zasądzając zwrot kosztów postępowania na rzecz podatnika.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zwolnień podatkowych dla świadczeń wypłacanych przez agencje rządowe, w szczególności świadczeń mieszkaniowych dla żołnierzy. Potwierdzenie zasady, że przepisy szczególne nie wyłączają stosowania przepisów ogólnych w sposób dorozumiany.
Dotyczy specyficznej sytuacji świadczenia mieszkaniowego wypłacanego przez WAM na podstawie konkretnych przepisów. Interpretacja art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. w kontekście innych przepisów o zwolnieniach.
Zagadnienia prawne (2)
Czy świadczenie mieszkaniowe wypłacone żołnierzowi przez Wojskową Agencję Mieszkaniową na podstawie ustawy o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych RP podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, świadczenie mieszkaniowe wypłacone żołnierzowi przez Wojskową Agencję Mieszkaniową podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f.
Uzasadnienie
NSA uznał, że art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. ma zastosowanie do świadczenia mieszkaniowego, odrzucając argumentację WSA o zamkniętym katalogu zwolnień i sprzeczności z innymi przepisami. Sąd podkreślił, że przepisy szczegółowe (lex specialis) nie wyłączają stosowania przepisów ogólnych (lex generalis) w sposób dorozumiany.
Czy Sąd pierwszej instancji naruszył art. 141 § 4 p.p.s.a. poprzez nieodniesienie się do wszystkich zarzutów skargi kasacyjnej?
Odpowiedź sądu
Nie, Sąd pierwszej instancji nie naruszył art. 141 § 4 p.p.s.a., ponieważ uzasadnienie wyroku było wystarczające i zawierało odniesienie do istotnych elementów sprawy, mimo że rozstrzygnięcie WSA zostało uznane za błędne.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że sąd nie ma obowiązku odnosić się do każdego twierdzenia strony, a jedynie do elementów istotnych dla rozstrzygnięcia sprawy, aby wywód nie był nadmiernie rozbudowany. Uzasadnienie WSA spełniło te kryteria.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (24)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Sąd uznał, że art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. obejmuje zwolnieniem świadczenie mieszkaniowe wypłacone żołnierzowi przez WAM. Stwierdzono, że przepisy art. 21 ust. 1 pkt 49 i art. 52c u.p.d.o.f. są przepisami szczególnymi (lex specialis) wobec ogólnego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. (lex generalis), a zgodnie z regułą kolizyjną, pierwszeństwo ma przepis bardziej szczegółowy.
p.p.s.a. art. 188
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzeczenia NSA.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wspomniany w kontekście relacji lex specialis / lex generalis z art. 21 ust. 1 pkt 47c.
u.p.d.o.f. art. 52c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wspomniany w kontekście relacji lex specialis / lex generalis z art. 21 ust. 1 pkt 47c.
ustawa o zakwaterowaniu art. 21 § 2
Ustawa o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej
Podstawa prawna wypłaty świadczeń mieszkaniowych.
ustawa o zakwaterowaniu art. 48d
Ustawa o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej
Podstawa prawna wypłaty świadczeń mieszkaniowych.
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zarzut naruszenia przez WSA.
O.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zarzut naruszenia przez WSA.
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zarzut naruszenia przez WSA.
O.p. art. 187 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zarzut naruszenia przez WSA.
O.p. art. 21 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zarzut naruszenia przez WSA w kontekście zwrotu nadpłaty.
O.p. art. 72 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zarzut naruszenia przez WSA w kontekście zwrotu nadpłaty.
p.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zarzut naruszenia przez WSA.
p.p.s.a. art. 135
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zarzut naruszenia przez WSA.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zarzut naruszenia przez WSA.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zarzut naruszenia przez WSA.
p.p.s.a. art. 203 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa rozstrzygnięcia o kosztach.
Konstytucja RP art. 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zarzut naruszenia przez WSA.
Konstytucja RP art. 32
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zarzut naruszenia przez WSA.
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zarzut naruszenia przez WSA.
Konstytucja RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada powszechności opodatkowania.
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada demokratycznego państwa prawa.
u.o.f.p. art. 9 § 1
Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych
Zarzut naruszenia przez WSA.
u.o.f.p. art. 18
Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych
Zarzut naruszenia przez WSA.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Świadczenie mieszkaniowe wypłacone żołnierzowi przez WAM podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. • Nie można tworzyć zamkniętego katalogu zwolnień podatkowych dla żołnierzy. • Przepisy szczególne (lex specialis) nie wyłączają stosowania przepisów ogólnych (lex generalis) w sposób dorozumiany.
Odrzucone argumenty
Argumentacja WSA opartej na systematyce przepisów i wykładni celowościowej, która prowadziła do wniosku o braku zwolnienia podatkowego dla świadczenia mieszkaniowego. • Argumentacja organów podatkowych o zamkniętym katalogu zwolnień podatkowych.
Godne uwagi sformułowania
nie można doszukiwać się zwolnienia tego świadczenia od podatku w art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – jak chciał skarżący – gdyż byłoby to sprzeczne z systematyką zwolnień podatkowych, racjonalnością ustawodawcy i wykładnią historyczną tego przepisu. • rezultat wykładni językowej uzasadnia zastosowanie przy interpretacji art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. innych, pozajęzykowych metod wykładni. • Sąd nie podzielił przy tym poglądu, zgodnie z którym interpretacja tekstu prawnego pomijać może jego kontekst systemowy, wykładnię funkcjonalną oraz historyczną z tej tylko przyczyny, że znaczenie poszczególnych słów i sformułowań przepisu prawa wydaje się jasne i jednoznaczne. • nie jest dopuszczalne zawężanie kręgu podmiotów uprawnionych do zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. tylko na tej podstawie, że w innym przepisie ustawodawca przewidział zwolnienie dotyczące żołnierzy. • przepisy pozostają bowiem w relacji lex specialis i lex generalis, i zgodnie z regułą kolizyjną lex specialis derogat legi generali pierwszeństwo zastosowania przypada normie bardziej szczegółowej
Skład orzekający
Anna Dumas
przewodniczący-sprawozdawca
Tomasz Zborzyński
członek
Jerzy Płusa
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zwolnień podatkowych dla świadczeń wypłacanych przez agencje rządowe, w szczególności świadczeń mieszkaniowych dla żołnierzy. Potwierdzenie zasady, że przepisy szczególne nie wyłączają stosowania przepisów ogólnych w sposób dorozumiany."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji świadczenia mieszkaniowego wypłacanego przez WAM na podstawie konkretnych przepisów. Interpretacja art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. w kontekście innych przepisów o zwolnieniach.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego ze świadczeniami dla żołnierzy, co może być interesujące dla prawników specjalizujących się w prawie podatkowym i administracyjnym, a także dla samych żołnierzy.
“Świadczenie mieszkaniowe dla żołnierzy zwolnione z podatku? NSA wyjaśnia wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.