II FSK 929/06
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła możliwości zaliczenia przez Miejski Zakład Komunikacyjny sp. z o.o. (Spółka MZK) do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od autobusów zakupionych w 1996 r. przez poprzednika prawnego, zakład budżetowy MZK, ze środków pochodzących z dotacji celowej gminy. Spółka MZK powstała w 2001 r. w wyniku przekształcenia zakładu budżetowego. Organy podatkowe i Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach uznały, że odpisy te nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów, ponieważ wydatki na zakup autobusów zostały sfinansowane z dotacji celowej, co zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (u.p.d.o.p.) wyłącza je z kosztów. Spółka MZK w skardze kasacyjnej argumentowała, że przekształcenie zakładu budżetowego w spółkę kapitałową oznaczało przejście prawa własności majątku, a wydanie udziałów gminie stanowiło ekwiwalent za ten majątek, co nie było zwrotem wydatków. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną. Sąd podkreślił, że zgodnie z przepisami dotyczącymi przekształcenia (art. 23 ustawy o gospodarce komunalnej) oraz przepisami u.p.d.o.p. dotyczącymi amortyzacji w przypadku przekształcenia (art. 16g ust. 9 i 18, art. 16h ust. 3), spółka powstała w wyniku przekształcenia wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki poprzednika. Ponieważ zakład budżetowy nie mógł zaliczyć odpisów do kosztów z powodu finansowania zakupu ze środków dotacji, spółka również nie mogła tego uczynić. Sąd uznał, że przekształcenie formy prawnej nie zmienia faktu, iż źródłem finansowania zakupu były środki publiczne, które wyłączają możliwość zaliczenia odpisów do kosztów uzyskania przychodów.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie zasady, że środki trwałe nabyte z dotacji celowej nie podlegają amortyzacji jako koszt uzyskania przychodu, nawet po przekształceniu jednostki.
Dotyczy sytuacji przekształcenia zakładu budżetowego w spółkę kapitałową, gdzie pierwotne nabycie środków trwałych nastąpiło z dotacji celowej.
Zagadnienia prawne (3)
Czy odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, których zakup został sfinansowany z dotacji celowej, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, których nabycie zostało sfinansowane z dotacji celowej, nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 48 u.p.d.o.p.
Uzasadnienie
Przepis art. 16 ust. 1 pkt 48 u.p.d.o.p. wyłącza z kosztów uzyskania przychodów wydatki, które zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie. Dotacja celowa stanowi formę zwrotu wydatków na nabycie środków trwałych.
Czy przekształcenie zakładu budżetowego w spółkę kapitałową zmienia możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych zakupionych z dotacji celowej przez poprzednika prawnego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przekształcenie zakładu budżetowego w spółkę kapitałową nie zmienia tej zasady. Spółka powstała w wyniku przekształcenia wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki poprzednika, w tym w zasady dotyczące amortyzacji i wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 23 ustawy o gospodarce komunalnej oraz przepisami u.p.d.o.p. dotyczącymi przekształcenia (art. 16g ust. 9 i 18, art. 16h ust. 3), spółka powstała w wyniku przekształcenia kontynuuje zasady amortyzacji przyjęte przez poprzednika. Skoro zakład budżetowy nie mógł zaliczyć odpisów do kosztów z powodu dotacji, spółka również nie może tego uczynić.
Czy wydanie udziałów gminie w zamian za majątek przekazany przez gminę (poprzez zakład budżetowy) stanowi ekwiwalent za nabycie środków trwałych, który wyłącza zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 48 u.p.d.o.p.?
Odpowiedź sądu
Nie, wydanie udziałów nie jest traktowane jako zwrot wydatków w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 48 u.p.d.o.p. w kontekście możliwości zaliczenia odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przekształcenie zakładu budżetowego w spółkę kapitałową, gdzie gmina otrzymuje udziały, nie jest równoznaczne ze zwrotem wydatków na nabycie środków trwałych w sposób, który pozwoliłby na zaliczenie odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów, jeśli pierwotne nabycie było ze środków dotacji celowej.
Przepisy (22)
Główne
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16 § ust. 1 pkt 48
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16g § ust. 9 i ust 18
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16h § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16 § ust. 1 pkt 48
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16g § ust. 9 i ust 18
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16h § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Pomocnicze
u.g.k. art. 23
Ustawa o gospodarce komunalnej
p.p.s.a. art. 183 § par. 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § par. 2 i 3
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § ust. 2 pkt 2 lit. "a" w związku z par. 14 ust. 2 pkt 1 lit. "a" i par. 6 pkt 6
u.s.g. art. 18 § ust. 2 pkt 9 lit. "f i h"
Ustawa o samorządzie gminnym
u.g.k. art. 6
Ustawa o gospodarce komunalnej
u.g.k. art. 23
Ustawa o gospodarce komunalnej
Ord.pod. art. 93b
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Ord.pod. art. 93
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Ord.pod. art. 94
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych sfinansowanych z dotacji celowej nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. • Przekształcenie zakładu budżetowego w spółkę kapitałową nie zmienia zasad dotyczących wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych z dotacji celowej. • Spółka powstała w wyniku przekształcenia wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki poprzednika, w tym w zasady amortyzacji i wyłączeń z kosztów.
Odrzucone argumenty
Przekształcenie zakładu budżetowego w spółkę kapitałową oznacza przejście prawa własności majątku, a wydanie udziałów gminie stanowi ekwiwalent za ten majątek, co nie jest zwrotem wydatków. • Zakład budżetowy nie posiadał podmiotowości prawnej, stanowił formę organizacyjną gminy, a nabycie środków trwałych ze środków gminy nie było zwrotem wydatków.
Godne uwagi sformułowania
Przekształcenie formy prawnej działalności podatnika nie zmieniło faktu, iż źródłem zakupu autobusów były dotacje celowe. • Spółka powstała na skutek przekształcenia zakładu budżetowego nie była uprawniona do dokonywania odpisów z tytułu zużycia tego rodzaju środków trwałych. • Nieokreślenie tej wartości i nieujęcie środka trwałego w ewidencji środków trwałych przez podmiot przekształcony powoduje, iż podmiot powstały w wyniku przekształcenie nie może tego uczynić. Nie nabywa bowiem uprawnienia do kontynuacji prawa, które nie istniało i to niezależnie od przyczyn, które to spowodowały.
Skład orzekający
Grzegorz Krzymień
przewodniczący
Jan Rudowski
sprawozdawca
Stanisław Bogucki
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady, że środki trwałe nabyte z dotacji celowej nie podlegają amortyzacji jako koszt uzyskania przychodu, nawet po przekształceniu jednostki."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji przekształcenia zakładu budżetowego w spółkę kapitałową, gdzie pierwotne nabycie środków trwałych nastąpiło z dotacji celowej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z amortyzacją środków trwałych nabytych z dotacji, co ma znaczenie dla wielu przedsiębiorstw, zwłaszcza tych przekształconych z jednostek budżetowych.
“Autobusy z dotacji: Czy można je amortyzować? NSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.