II FSK 927/05
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku policjanta o stwierdzenie nadpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych za 2001 rok, w związku ze zwrotem kosztów dojazdu do miejsca pełnienia służby. Policjant argumentował, że zwrot ten nie stanowi przychodu, a jedynie rekompensatę poniesionych wydatków, powołując się na orzecznictwo NSA. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi przychylił się do jego stanowiska, uchylając decyzję Dyrektora Izby Skarbowej odmawiającą stwierdzenia nadpłaty. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną Dyrektora Izby Skarbowej, uchylił wyrok WSA i oddalił skargę policjanta. NSA uznał, że zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2001 r., zwrot kosztów dojazdu do pracy stanowił przychód ze stosunku służbowego, mieszcząc się w definicji "wszelkich innych kwot". Sąd podkreślił, że przepisy podatkowe nie przewidywały wówczas zwolnienia dla tego typu świadczeń, a późniejsze zmiany legislacyjne (wprowadzenie art. 21 ust. 1 pkt 112 lit. "a" i art. 22 ust. 13 ustawy) potwierdziły tę interpretację, wprowadzając zwolnienie dopiero od 2003 r. NSA uznał, że wykładnia WSA była nieuprawniona i że zwrot kosztów dojazdu powodował przysporzenie majątkowe po stronie podatnika.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczących zwrotu kosztów dojazdu do pracy w kontekście stosunku służbowego, zwłaszcza w odniesieniu do okresu przed 2003 r.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2001 r. i późniejszych zmian legislacyjnych, które wprowadziły zwolnienie dla zwrotu kosztów dojazdu od 2003 r.
Zagadnienia prawne (2)
Czy zwrot kosztów dojazdu policjanta do miejsca pełnienia służby, otrzymany w 2001 r., stanowił przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zwrot kosztów dojazdu do pracy stanowił przychód ze stosunku służbowego w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2001 r.
Uzasadnienie
NSA uznał, że zwrot kosztów dojazdu mieścił się w definicji "wszelkich innych kwot" stanowiących przychód ze stosunku służbowego. Podkreślono, że przepisy nie przewidywały wówczas zwolnienia dla tego typu świadczeń, a późniejsze zmiany legislacyjne potwierdziły tę interpretację.
Czy zwrot kosztów dojazdu do pracy stanowi przysporzenie majątkowe dla podatnika?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zwrot kosztów dojazdu stanowi przysporzenie majątkowe, nawet jeśli podatnik mógłby odliczyć te koszty jako wydatki.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że przyrost czystego majątku jest różnicą między przychodem a kosztami uzyskania przychodu. Zwrot kosztów dojazdu zwiększa przychód, a możliwość odliczenia tych kosztów nie zmienia faktu, że otrzymana kwota jest przychodem.
Przepisy (7)
Główne
u.p.d.o.f. art. 12 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za przychody ze stosunku służbowego uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Katalog zwolnień od podatku dochodowego od osób fizycznych ma charakter zamknięty.
u.p.d.o.f. art. 22 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Kosztami uzyskania przychodu są tylko koszty faktycznie poniesione.
u.p.d.o.f. art. 22 § 11
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dopuszcza się odliczenie faktycznych kosztów dojazdu do pracy środkami komunikacji publicznej na podstawie imiennych biletów okresowych, zamiast kosztów zryczałtowanych.
u.o.Policji art. 93 § 1
Ustawa z dnia 6 kwietnia 1990 r. o Policji
Policjantowi przysługuje zwrot kosztów dojazdu do miejsca pełnienia służby w wysokości ceny biletów za przejazd koleją lub autobusem, jeśli zamieszkuje w miejscowości pobliskiej.
Ustawa z dnia 27 lipca 2002 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw art. 1 § 14
Wprowadziła art. 21 ust. 1 pkt 112 lit. "a" do u.p.d.o.f., zwalniając od podatku zwrot kosztów dojazdu do pracy od 1 stycznia 2003 r., jeśli obowiązek ponoszenia tych świadczeń wynikał z przepisów innych ustaw.
u.p.d.o.f. art. 22 § 13
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wprowadzony od 1 stycznia 2003 r., stanowi, że pracownikowi otrzymującemu zwrot kosztów dojazdu od pracodawcy nie przysługuje prawo do podwyższenia kosztów uzyskania przychodów ani prawo do odliczenia kosztów faktycznych, chyba że zwrócone koszty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zwrot kosztów dojazdu do pracy stanowi przychód ze stosunku służbowego w rozumieniu art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym w 2001 r. • Przepisy podatkowe w 2001 r. nie przewidywały zwolnienia dla zwrotu kosztów dojazdu do pracy. • Późniejsze zmiany legislacyjne potwierdziły, że zwrot kosztów dojazdu jest przychodem, chyba że jest zwolniony na mocy przepisów szczególnych (od 2003 r.).
Odrzucone argumenty
Zwrot kosztów dojazdu do pracy nie stanowi przychodu, a jedynie rekompensatę poniesionych wydatków. • Zwrot kosztów dojazdu nie powoduje przysporzenia majątkowego po stronie podatnika. • Wykładnia przepisów powinna uwzględniać cel świadczenia i jego związek z kosztami uzyskania przychodu.
Godne uwagi sformułowania
zwrot kosztów dojazdu z miejsca zamieszkania do miejsca pełnienia służby nie mogą zostać uznane za przychody ze stosunku służbowego • zwrot kosztów dojazdu stanowi przychód ze stosunku służbowego, niezależnie od tego, że obowiązek ich ponoszenia został nałożony na zakład pracy • zwrot kosztów dojazdu to wypłata pieniężna, a zatem przychód podlegający opodatkowaniu • zwrot kosztów dojazdu do pracy pozbawia jedynie policjanta prawa do odliczenia kosztów przychodu • wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne (...) i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego czy ich wysokość została z góry ustalona (...) stanowią przychód
Skład orzekający
Krystyna Nowak
sprawozdawca
Sylwester Marciniak
członek
Włodzimierz Kubiak
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczących zwrotu kosztów dojazdu do pracy w kontekście stosunku służbowego, zwłaszcza w odniesieniu do okresu przed 2003 r."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2001 r. i późniejszych zmian legislacyjnych, które wprowadziły zwolnienie dla zwrotu kosztów dojazdu od 2003 r.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia zwrotu kosztów dojazdu do pracy i jego opodatkowania, z perspektywy interpretacji przepisów podatkowych na przestrzeni lat.
“Czy zwrot za dojazdy do pracy to przychód? NSA rozstrzyga w sprawie policjanta.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.