II FSK 923/23Podatek od zaliczek zysku spółka komandytowa 3
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył obowiązku spółki komandytowej jako płatnika poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszom w trakcie roku podatkowego. Dyrektor KIS zarzucił naruszenie przepisów materialnych, w tym art. 24 ust. 5 i art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz art. 30a ust. 6a-6e w zw. z art. 41 ust. 4e ustawy o PIT, przez błędną wykładnię i uznanie, że spółka nie ma obowiązku poboru podatku w momencie wypłaty zaliczki. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, podzielając stanowisko WSA. Sąd podkreślił, że zgodnie z ugruntowaną linią orzeczniczą, obowiązek poboru zryczałtowanego podatku od udziału w zyskach osób prawnych przez spółkę komandytową powstaje dopiero po zakończeniu roku podatkowego i obliczeniu podatku należnego przez spółkę, co wynika z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Wypłata zaliczek w trakcie roku nie rodzi obowiązku poboru podatku przez płatnika, gdyż nie jest możliwe prawidłowe obliczenie podatku zgodnie z mechanizmem przewidzianym w ustawie. Sąd powołał się na liczne wcześniejsze wyroki NSA w podobnych sprawach, wskazując na brak podstaw do poboru zaliczek na podatek w sytuacji, gdy nie jest znana ostateczna wysokość podatku należnego spółki.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie braku obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych przez spółki komandytowe komplementariuszom w trakcie roku podatkowego.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółek komandytowych i wypłaty zaliczek na poczet zysku. Interpretacja opiera się na szczegółowej analizie przepisów u.p.d.o.f.
Zagadnienia prawne (2)
Czy spółka komandytowa jako płatnik ma obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszom w trakcie roku podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka komandytowa nie ma obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszom w trakcie roku podatkowego.
Uzasadnienie
Obowiązek poboru podatku powstaje dopiero po obliczeniu podatku należnego przez spółkę za cały rok podatkowy, zgodnie z art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f., co nie jest możliwe w momencie wypłaty zaliczki.
Jak należy obliczyć zryczałtowany podatek dochodowy od udziału w zyskach osób prawnych, uwzględniając podatek zapłacony przez spółkę?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Podatek należy obliczyć zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., pomniejszając go o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki za rok podatkowy, z którego przychód został uzyskany.
Uzasadnienie
Przepis art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. jednoznacznie wskazuje na konieczność uwzględnienia podatku należnego od dochodu spółki za rok podatkowy, co implikuje, że pobór podatku przez płatnika jest możliwy dopiero po ustaleniu tej kwoty.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (15)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6a-6e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 19
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatek należny od dochodu spółki, obliczany zgodnie z tym przepisem, jest kluczowy dla pomniejszenia podatku komplementariusza.
P.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § § 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 8
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 3 § pkt 3 lit. a
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 4
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 5
Ordynacja podatkowa
k.s.h. art. 52 § § 1
Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 103 § § 1
Kodeks spółek handlowych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spółka komandytowa nie jest płatnikiem podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszom w trakcie roku podatkowego, ponieważ obowiązek poboru podatku powstaje dopiero po obliczeniu podatku należnego przez spółkę za cały rok podatkowy.
Odrzucone argumenty
Dyrektor KIS zarzucił naruszenie przepisów materialnych, w tym art. 24 ust. 5 i art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz art. 30a ust. 6a-6e w zw. z art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f., przez błędną wykładnię i uznanie, że spółka komandytowa nie ma obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku.
Godne uwagi sformułowania
Obowiązek poboru zaliczki na podatek w podatku o otwartym stanie faktycznym, powinien mieć umocowanie w ustawie. • Płatnik ma zatem obowiązek pobrać zaliczkę, jeśli uprawnia go i nakłada na niego obowiązek jej pobrania przepis ustawy. • Wobec tego jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego, to obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet udziałów w zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. • Rozwiązanie przyjęte w u.p.d.o.f. co do zasady wyklucza opodatkowanie zaliczek wypłacanych przez spółkę komplementariuszom w trakcie roku podatkowego na poczet udziałów w zysku spółki za ten rok.
Skład orzekający
Tomasz Zborzyński
przewodniczący
Bogusław Woźniak
sprawozdawca
Artur Kot
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie braku obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych przez spółki komandytowe komplementariuszom w trakcie roku podatkowego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółek komandytowych i wypłaty zaliczek na poczet zysku. Interpretacja opiera się na szczegółowej analizie przepisów u.p.d.o.f.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla spółek komandytowych i ich wspólników, wyjaśniając praktyczne aspekty poboru podatku od zaliczek na zysk.
“Spółka komandytowa wypłaca zaliczki na zysk? Kiedy zapłacisz podatek!”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.