II FSK 91/21Odmowa interpretacji podatkowej przechowywanie dokumentów elektronicznych
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa rozpatrywana przez Naczelny Sąd Administracyjny dotyczyła skargi kasacyjnej P. B. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, który oddalił skargę na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS). DKIS odmówił wszczęcia postępowania w sprawie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, uznając, że pytanie skarżącego dotyczące możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów na podstawie dokumentów przechowywanych wyłącznie w formie elektronicznej (skanów faktur) wykracza poza zakres interpretacji przepisów prawa podatkowego. Zdaniem DKIS, kwestia ta dotyczyła oceny sposobu dokumentowania wydatków, a nie wykładni przepisów prawa podatkowego, i mogłaby być rozpatrywana w postępowaniu dowodowym. WSA w Szczecinie zgodził się z organem, uznając, że istotą problemu była prawidłowość sposobu dokumentowania wydatków w formie elektronicznej, a nie interpretacja przepisów podatkowych. Naczelny Sąd Administracyjny uznał skargę kasacyjną za zasadną. Sąd podkreślił, że interpretacja przepisów prawa podatkowego może obejmować również przepisy innych gałęzi prawa, które współkształtują daną instytucję prawa podatkowego. W ocenie NSA, sposób gromadzenia i przechowywania dokumentacji księgowej, opisany we wniosku, dotyczy zasad prowadzenia ewidencji rachunkowej wynikającej z art. 24a ust. 1 u.p.d.o.f. w związku z przepisami ustawy o rachunkowości, do których odsyła ustawa podatkowa. NSA stwierdził, że DKIS nie miał podstaw do odmowy wszczęcia postępowania i był zobowiązany do merytorycznej oceny wniosku. W związku z tym NSA uchylił zaskarżony wyrok WSA oraz postanowienie DKIS, zasądzając jednocześnie zwrot kosztów postępowania na rzecz skarżącego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie dopuszczalności wydawania indywidualnych interpretacji podatkowych w sprawach dotyczących sposobu dokumentowania wydatków i ich wpływu na koszty uzyskania przychodów, nawet jeśli wymaga to analizy przepisów spoza ścisłej definicji prawa podatkowego.
Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji wniosku o interpretację, a nie bezpośredniej oceny prawidłowości dokumentacji w postępowaniu podatkowym.
Zagadnienia prawne (3)
Czy odmowa wszczęcia postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji podatkowej jest zasadna, gdy wniosek dotyczy oceny sposobu dokumentowania wydatków (przechowywanie skanów faktur w formie elektronicznej) i możliwości zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odmowa wszczęcia postępowania była niezasadna. Organ interpretacyjny był zobowiązany do merytorycznego rozpatrzenia wniosku.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że interpretacja przepisów prawa podatkowego może obejmować również przepisy innych gałęzi prawa, które współkształtują daną instytucję prawa podatkowego. Sposób gromadzenia i przechowywania dokumentacji księgowej jest związany z zasadami prowadzenia ewidencji rachunkowej wynikającymi z przepisów prawa podatkowego i ustawy o rachunkowości. Organ interpretacyjny nie miał podstaw do odmowy wszczęcia postępowania na podstawie art. 165a § 1 O.p.
Czy zwrot "przepisy prawa podatkowego" w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej powinien być rozumiany wąsko (tylko przepisy wskazane w art. 3 pkt 2 O.p.) czy szeroko, obejmując także przepisy innych ustaw, które wpływają na kwalifikację prawnopodatkową zdarzeń?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Zwrot "przepisy prawa podatkowego" powinien być rozumiany szeroko, obejmując także przepisy innych ustaw, które współtworzą normę konstrukcyjną dotyczącą danego podatku i są niezbędne do wydania indywidualnej interpretacji.
Uzasadnienie
Wykładnia zwrotu "przepisy prawa podatkowego" nie jest jednolita. Sąd opowiedział się za szerszym rozumieniem tego zwrotu, wskazując, że dla realizacji celu instytucji interpretacji indywidualnej konieczne bywa przeprowadzenie wykładni przepisów nie mieszczących się w definicji z art. 3 pkt 2 O.p., jeśli wpływają one na prawnopodatkową kwalifikację zdarzeń.
Czy art. 14b § 2a Ordynacji podatkowej, zakazujący wydawania interpretacji dotyczących właściwości, uprawnień i obowiązków organów podatkowych, stanowił przeszkodę do merytorycznego rozpatrzenia wniosku dotyczącego przechowywania dokumentów w formie elektronicznej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepis ten nie stanowił przeszkody. Kwestia przechowywania dokumentów w formie elektronicznej była elementem zdarzenia przyszłego, a nie dotyczyła bezpośrednio właściwości organów podatkowych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że skarżący oczekiwał oceny, czy posiadanie dokumentów w opisanej formie nie pozbawi go prawa do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów. Była to kwestia prawa do rozpoznania kosztów, która pośrednio wymagała oceny prawidłowości sposobu dokumentowania, ale jako element oceny stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), a nie jako kwestia dotycząca "właściwości, uprawnień i obowiązków organów podatkowych".
Rozstrzygnięcie
Przepisy (9)
Główne
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14b § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zakres przedmiotowy interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.
O.p. art. 165a § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Odmowa wszczęcia postępowania.
u.p.d.o.f. art. 22 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty uzyskania przychodów.
u.p.d.o.f. art. 24a § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Prowadzenie ksiąg rachunkowych.
Pomocnicze
O.p. art. 3 § 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Definicja przepisów prawa podatkowego.
O.p. art. 14h
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Odpowiednie stosowanie przepisów O.p. do postępowania w sprawie interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 14b § 2a
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Wyłączenia przedmiotowe dotyczące interpretacji indywidualnej (np. dotyczące właściwości organów).
u.o.r. art. 73 § 2
Ustawa o rachunkowości
Przenoszenie treści dowodów księgowych na informatyczne nośniki danych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wniosek o interpretację dotyczył przepisów prawa podatkowego (art. 22 ust. 1 i art. 24a ust. 1 u.p.d.o.f.), a nie tylko oceny sposobu dokumentowania wydatków. • Zakres interpretacji przepisów prawa podatkowego powinien być rozumiany szeroko, obejmując przepisy innych ustaw, które współkształtują instytucje prawa podatkowego. • Odmowa wszczęcia postępowania na podstawie art. 165a § 1 O.p. była niezasadna, ponieważ organ był zobowiązany do merytorycznego rozpatrzenia wniosku. • Zakaz z art. 14b § 2a O.p. nie stanowił przeszkody do merytorycznego rozpatrzenia wniosku, gdyż dotyczył on zdarzenia przyszłego, a nie właściwości organów.
Godne uwagi sformułowania
pod pojęciem prawa podatkowego należy rozumieć wszelkie normy prawne, które regulują elementy konstrukcyjne, czyli przedmiotowe i podmiotowe podatku, a zatem także normy prawne nie znajdujące się w ustawach podatkowych • dla zrealizowania celu, jakiemu służy instytucja prawna indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, konieczne bywa przeprowadzenie wykładni przepisów nie mieszczących się w definicji przepisów prawa podatkowego • gromadzenie i zbieranie dokumentów jest uprawnieniem organu podatkowego w postępowaniu podatkowym i kontroli podatkowej i zgodnie z art. 14b ust. 2a O.p. nie może być przedmiotem interpretacji indywidualnej
Skład orzekający
Tomasz Kolanowski
przewodniczący
Maciej Jaśniewicz
sprawozdawca
Sylwester Golec
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie dopuszczalności wydawania indywidualnych interpretacji podatkowych w sprawach dotyczących sposobu dokumentowania wydatków i ich wpływu na koszty uzyskania przychodów, nawet jeśli wymaga to analizy przepisów spoza ścisłej definicji prawa podatkowego."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji wniosku o interpretację, a nie bezpośredniej oceny prawidłowości dokumentacji w postępowaniu podatkowym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego dla wielu przedsiębiorców – możliwości przechowywania dokumentów księgowych w formie elektronicznej i ich wpływu na koszty uzyskania przychodów. Wyrok NSA wyjaśnia granice interpretacji podatkowych.
“Czy skany faktur wystarczą do zaliczenia wydatków do kosztów? NSA wyjaśnia granice interpretacji podatkowych.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.