Orzeczenie · 2016-04-26

II FSK 901/14Koszty uzyskania przychodów wierzytelności VAT

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2016-04-26

NSAPodatkoweWysokansa

koszty uzyskania przychodówwierzytelnościnieściągalneumorzoneodpisy aktualizującepodatek VATkwota nettokwota bruttou.p.d.o.p.interpretacja podatkowa

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła sporu między P. [...] S.A. a Ministrem Finansów w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych, a konkretnie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, umorzonych lub jako odpisy aktualizujące, wraz z kwotą podatku od towarów i usług (VAT). Spółka stała na stanowisku, że w przypadku tych wierzytelności, kosztem uzyskania przychodów powinna być ich wartość brutto, czyli obejmująca również VAT, powołując się m.in. na uchwałę NSA z dnia 11 czerwca 2012 r. sygn. I FPS 3/11, która dotyczyła straty z odpłatnego zbycia wierzytelności. Minister Finansów oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uznali jednak, że stanowisko spółki jest nieprawidłowe w tym zakresie. Podkreślono, że zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 9 u.p.d.o.p., podatek należny od towarów i usług nie stanowi przychodu podatkowego, a zatem przychód należny, o którym mowa w art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p., stanowi kwotę netto wierzytelności. W konsekwencji, wierzytelności zaliczane do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 25 lit. a), art. 16 ust. 1 pkt 26a oraz art. 16 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p. mogą być uwzględnione tylko w kwocie netto. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną spółki, oddalił ją, podzielając stanowisko sądów niższych instancji. Sąd wskazał, że choć uchwała I FPS 3/11 dotyczyła straty ze zbycia wierzytelności i uwzględniała VAT, to nie można jej bezpośrednio stosować do sytuacji odpisania wierzytelności nieściągalnych. W przypadku wierzytelności nieściągalnych, podatnik może skorzystać z mechanizmu korekty VAT na podstawie art. 89a ustawy o VAT, co zapewnia neutralność tego podatku. Zaliczenie VAT do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym byłoby sprzeczne z przepisami u.p.d.o.p. i wypaczałoby zasady rozliczenia podatku dochodowego. Sąd podkreślił, że o uznaniu wydatku za koszt podatkowy decydują wyłącznie przepisy prawa podatkowego, a nie prawo bilansowe.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Potwierdzenie interpretacji przepisów dotyczących zaliczania wierzytelności nieściągalnych, umorzonych lub jako odpisy aktualizujące do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych, z wyłączeniem podatku VAT.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatników podatku dochodowego od osób prawnych i ich rozliczeń związanych z wierzytelnościami, z uwzględnieniem przepisów o VAT.

Zagadnienia prawne (1)

Czy wierzytelności odpisane jako nieściągalne, umorzone lub jako odpisy aktualizujące, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w kwocie brutto (obejmującej podatek VAT), czy tylko w kwocie netto?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Wierzytelności odpisane jako nieściągalne, umorzone lub jako odpisy aktualizujące mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów tylko w kwocie netto, bez podatku VAT.

Uzasadnienie

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (u.p.d.o.p.) stanowią, że do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć jedynie te części wierzytelności, które zostały uprzednio zarachowane jako przychód należny (kwota netto). Podatek VAT nie stanowi przychodu podatkowego i może być rozliczony odrębnie, np. poprzez korektę na podstawie art. 89a ustawy o VAT, co zapewnia jego neutralność. Zaliczenie VAT do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym byłoby sprzeczne z przepisami i wypaczałoby zasady rozliczenia podatku dochodowego.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną P. [...] S.A. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie.