II FSK 888/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Warszawie, który uchylił indywidualną interpretację podatkową. Spór dotyczył kwestii opodatkowania wypłaty środków pieniężnych z kapitału zapasowego spółki z o.o. na rzecz jej jedynego udziałowca, R. K. Środki te stanowiły zysk wypracowany przez R. K. w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej przed jej przekształceniem w spółkę kapitałową. Organ interpretacyjny uważał, że wypłata ta jest przychodem z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej, podlegającym opodatkowaniu PIT. Sąd pierwszej instancji uznał to stanowisko za błędne. Naczelny Sąd Administracyjny, podzielając poglądy wyrażone w swoim wcześniejszym orzecznictwie, oddalił skargę kasacyjną organu. Sąd podkreślił, że przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową nie modyfikuje zasad ustalania podmiotu, którego dotyczą prawa i obowiązki wynikające z ustawy o PIT, a obowiązki te nie mogą przejść na spółkę kapitałową podlegającą innemu reżimowi prawnemu. W związku z tym, opodatkowane zyski przedsiębiorcy nie mogą być traktowane jako zysk osoby prawnej, aby uniknąć podwójnego opodatkowania. Sąd uznał również zarzuty procesowe dotyczące naruszenia art. 141 § 4 P.p.s.a. za niezasadne, wskazując, że uzasadnienie wyroku WSA spełniało wymogi formalne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie zasady unikania podwójnego opodatkowania zysków przedsiębiorcy po przekształceniu w spółkę kapitałową, gdy środki te zostały wcześniej opodatkowane.
Dotyczy sytuacji, gdy zyski przedsiębiorcy przed przekształceniem zostały wyraźnie wyodrębnione w księgach podatkowych.
Zagadnienia prawne (1)
Czy wypłata środków pieniężnych z kapitału zapasowego spółki kapitałowej, które pochodzą z zysków wypracowanych przez przedsiębiorcę przed przekształceniem działalności w spółkę, stanowi przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wypłata ta nie stanowi przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych podlegającego opodatkowaniu PIT, ponieważ stanowiłoby to podwójne opodatkowanie zysków już raz opodatkowanych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową nie modyfikuje zasad ustalania podmiotu, którego dotyczą prawa i obowiązki wynikające z ustawy o PIT. Opodatkowane zyski przedsiębiorcy nie mogą być traktowane jako zysk osoby prawnej, aby uniknąć podwójnego opodatkowania. Kluczowe jest wyodrębnienie tych zysków w księgach podatkowych.
Przepisy (10)
Główne
Ordynacja podatkowa art. 93a § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Przepis ten reguluje sukcesję praw i obowiązków w prawie podatkowym, ale nie pozwala na przejście obowiązków wynikających z u.p.d.o.f. na spółkę kapitałową podlegającą innemu reżimowi prawnemu.
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 5
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy wymogów formalnych uzasadnienia wyroku sądu administracyjnego.
P.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § § 1 lit. c)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ordynacja podatkowa art. 14c § § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
k.s.h. art. 584(4)
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 154 § § 3 zdanie 2
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 189
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wypłata środków z kapitału zapasowego spółki, pochodzących z zysków przedsiębiorcy przed przekształceniem, nie stanowi przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych podlegającego opodatkowaniu PIT, aby uniknąć podwójnego opodatkowania.
Odrzucone argumenty
Wypłata środków z kapitału zapasowego spółki stanowi przychód z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej podlegający opodatkowaniu PIT. • Uzasadnienie wyroku WSA narusza art. 141 § 4 P.p.s.a. • Sąd pierwszej instancji naruszył art. 146 § 1 w zw. z art. 145 § 1 lit. c) P.p.s.a., w zw. z art. 14c § 1 i 2 Ordynacji podatkowej.
Godne uwagi sformułowania
Opodatkowane zyski (dochody) przedsiębiorcy nie mogą być bowiem traktowane po jego przekształceniu w spółkę kapitałową jako zysk osoby prawnej, którego wypłata skutkowałaby po raz kolejny powstaniem przychodu po stronie tegoż przedsiębiorcy, tym razem jako zyski z udziału w osobie prawnej. • Zasada kontynuacji wynikająca z art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej powinna być zatem rozumiana w sposób uniemożliwiający podwójne opodatkowanie zysków (dochodów) wypracowanych przez przekształconego przedsiębiorcę, podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Skład orzekający
Artur Kot
sędzia
Jerzy Płusa
sprawozdawca
Tomasz Zborzyński
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady unikania podwójnego opodatkowania zysków przedsiębiorcy po przekształceniu w spółkę kapitałową, gdy środki te zostały wcześniej opodatkowane."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy zyski przedsiębiorcy przed przekształceniem zostały wyraźnie wyodrębnione w księgach podatkowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia przekształcania działalności gospodarczej w spółki i potencjalnych pułapek podatkowych, co jest interesujące dla wielu przedsiębiorców i prawników.
“Przekształcasz firmę w spółkę? Uważaj na podwójne opodatkowanie zysków!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.