Orzeczenie · 2025-03-05

II FSK 862/22

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2025-03-05

NSApodatkoweŚredniansa

podatek dochodowyPITsprzedaż nieruchomościdarowiznakoszty uzyskania przychoduhipotekakredytzwolnienie podatkowezasada równościNSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną T. W. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, który oddalił skargę podatniczki na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Poznaniu w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2015 r. Sprawa dotyczyła sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w drodze darowizny, który był obciążony hipoteką zabezpieczającą kredyt zaciągnięty przez darczyńcę. Skarżąca kwestionowała decyzję organów podatkowych, które nie zaliczyły wydatków na spłatę tej hipoteki do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. W skardze kasacyjnej podniesiono zarzuty naruszenia prawa materialnego, w tym art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) u.p.d.o.f. poprzez błędną interpretację i uznanie transakcji za odpłatne zbycie, a także naruszenia zasady równości wobec prawa poprzez niezastosowanie zwolnienia podatkowego. Zarzucono również naruszenie przepisów postępowania. Naczelny Sąd Administracyjny uznał skargę kasacyjną za niezasadną. Sąd podkreślił, że sprzedaż lokalu mieszkalnego stanowiła odpłatne zbycie nieruchomości w rozumieniu ustawy. Ponadto, NSA stwierdził, że spłata kredytu zaciągniętego przez osobę trzecią (darczyńcę) nie mieści się w definicji wydatków na własne cele mieszkaniowe, do których odnosi się art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., co wyklucza możliwość zastosowania zasady równości wobec prawa w sposób sugerowany przez skarżącą. Zarzuty dotyczące naruszenia przepisów postępowania również uznano za niezasadne z uwagi na ich wadliwą konstrukcję i brak wskazania konkretnych naruszeń. W konsekwencji, NSA oddalił skargę kasacyjną.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodu przy sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny, w szczególności w kontekście spłaty kredytu zaciągniętego przez darczyńcę.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy nieruchomość została nabyta w drodze darowizny, a następnie zbyta w celu spłaty kredytu zaciągniętego przez darczyńcę. Interpretacja zasady równości wobec prawa w kontekście spłaty zobowiązań.

Zagadnienia prawne (3)

Czy spłata przez nabywcę nieruchomości kredytu hipotecznego zaciągniętego przez darczyńcę tej nieruchomości może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, spłata długu osoby trzeciej (darczyńcy) zabezpieczonego hipoteką na sprzedawanej nieruchomości nie stanowi kosztu uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że art. 22 ust. 6d u.p.d.o.f. (w brzmieniu obowiązującym w 2015 r.) nie obejmuje wydatków na spłatę kredytu zaciągniętego przez osobę trzecią, a jedynie wydatki podatnika na własne cele mieszkaniowe.

Czy niezaliczenie spłaty kredytu zaciągniętego przez darczyńcę do kosztów uzyskania przychodu narusza zasadę równości wobec prawa?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, nie ma podstaw do zrównywania sytuacji podatnika spłacającego kredyt zaciągnięty przez siebie z sytuacją podatnika spłacającego kredyt zaciągnięty przez poprzednika prawnego (darczyńcę), co wyklucza zastosowanie zasady równości wobec prawa w tym kontekście.

Uzasadnienie

Sąd wskazał, że art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) u.p.d.o.f. precyzuje, że zwolnienie dotyczy wydatków na spłatę kredytu zaciągniętego przez podatnika, a nie przez osobę trzecią.

Czy sprzedaż nieruchomości, której celem było zwolnienie z długu hipotecznego, stanowi odpłatne zbycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) u.p.d.o.f.?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, sprzedaż nieruchomości stanowi odpłatne zbycie, niezależnie od sposobu rozdysponowania uzyskanej ceny sprzedaży.

Uzasadnienie

Akt notarialny dokumentuje sprzedaż lokalu mieszkalnego, co jest jednoznacznie traktowane jako odpłatne zbycie nieruchomości.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną.

Przepisy (17)

Główne

u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 8 lit. a)

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Sprzedaż lokalu mieszkalnego stanowi odpłatne zbycie nieruchomości.

Dz.U. 2012 poz 361 art. 10 § 1 pkt 8 lit. a)

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 19 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 131

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Zwolnienie podatkowe dotyczy wydatków na własne cele mieszkaniowe, w tym spłaty kredytu zaciągniętego przez podatnika.

u.p.d.o.f. art. 21 § 25 pkt 2 lit. a)

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Precyzuje, co należy rozumieć przez 'wydatki na własne cele mieszkaniowe', wskazując na spłatę kredytu zaciągniętego przez podatnika.

u.p.d.o.f. art. 22 § 6d

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Dotyczy kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

u.p.d.o.f. art. 30e § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Konstytucja RP art. 31 § 3

Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej

Konstytucja RP art. 32 § 1

Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej

P.p.s.a. art. 133 § 1