II FSK 86/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Kielcach, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą ulgi rehabilitacyjnej. Spór dotyczył możliwości zaliczenia wydatków na komórki macierzyste do wydatków na leki podlegających odliczeniu od dochodu. Organ zarzucił sądowi pierwszej instancji błędną wykładnię art. 26 ust. 7a pkt 12 ustawy o PIT, argumentując, że pojęcie 'leku' powinno być definiowane ściśle, a rozszerzająca interpretacja jest niedozwolona. NSA oddalił skargę kasacyjną, podzielając stanowisko WSA. Sąd podkreślił, że celem ulgi rehabilitacyjnej jest wsparcie finansowe osób niepełnosprawnych w procesie leczenia, a termin 'lek' w okresie przed nowelizacją przepisów (od 1 stycznia 2022 r.) należało rozumieć szerzej, obejmując wszystko, co jest niezbędne w procesie leczenia, w tym komórki macierzyste, jeśli zostały zalecone przez lekarza specjalistę. Sąd odrzucił również argumenty organu dotyczące zasady równości opodatkowania, wskazując na specyfikę sytuacji osób niepełnosprawnych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'lek' w kontekście ulgi rehabilitacyjnej przed nowelizacją przepisów, znaczenie wykładni celowościowej dla ulg podatkowych, wsparcie dla osób niepełnosprawnych.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego sprzed nowelizacji z 1 stycznia 2022 r. Wartość dowodowa zalecenia lekarza specjalisty.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wydatki na komórki macierzyste mogą być uznane za wydatki na leki w rozumieniu art. 26 ust. 7a pkt 12 ustawy o PIT, uprawniające do ulgi rehabilitacyjnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, przed nowelizacją przepisów od 1 stycznia 2022 r., termin 'lek' w kontekście ulgi rehabilitacyjnej obejmował wszystko, co osoba niepełnosprawna powinna przyjmować w procesie leczenia, jeśli zostało zalecone przez lekarza specjalistę, w tym komórki macierzyste.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że cel społeczny ulgi rehabilitacyjnej przemawia za szeroką interpretacją pojęcia 'lek', zwłaszcza przed wprowadzeniem definicji ustawowej. Brak definicji legalnej w ustawie podatkowej oraz ewolucja medycyny uzasadniają zaliczenie komórek macierzystych do leków, jeśli są zalecone przez lekarza specjalistę.
Czy rozszerzająca wykładnia przepisów dotyczących ulg podatkowych jest dopuszczalna?
Odpowiedź sądu
Nie, rozszerzająca interpretacja przepisów regulujących ulgi podatkowe, które są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, jest niedozwolona. Jednakże w tym przypadku sąd nie zastosował wykładni rozszerzającej, lecz celowościowej, interpretując pojęcie 'lek' zgodnie z celem społecznym ulgi.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że ulgi podatkowe są wyjątkiem i powinny być interpretowane ściśle. Niemniej jednak, w przypadku ulgi rehabilitacyjnej, kluczowa jest wykładnia celowościowa, która uwzględnia cel społeczny wsparcia osób niepełnosprawnych. Sąd uznał, że interpretacja pojęcia 'lek' w tym kontekście nie była rozszerzająca, lecz zgodna z celem przepisu.
Przepisy (8)
Główne
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 7a pkt 12
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przed nowelizacją od 1.01.2022 r. pojęcie 'leku' w ramach ulgi rehabilitacyjnej obejmowało również komórki macierzyste, jeśli zostały zalecone przez lekarza specjalistę.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 1 pkt 6
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 7 pkt 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.f. art. 2 § pkt 10-12
Ustawa z dnia 6 września 2001 roku Prawo farmaceutyczne
Przepisy te definiują pojęcia leku aptecznego, gotowego i recepturowego, jednakże ustawa PIT przed nowelizacją nie odwoływała się do nich wprost w kontekście ulgi rehabilitacyjnej.
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 roku Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt. 1 lit. a)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 roku Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 roku Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 roku Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Komórki macierzyste mogą być uznane za lek w ramach ulgi rehabilitacyjnej, jeśli zostały zalecone przez lekarza specjalistę, nawet przed nowelizacją przepisów.
Odrzucone argumenty
Ścisła wykładnia przepisów dotyczących ulg podatkowych. • Rozszerzająca wykładnia pojęcia 'lek' jest niedozwolona. • Organ był uprawniony do negatywnej oceny spełnienia przesłanek ulgi podatkowej. • Zaskarżona interpretacja została wydana z naruszeniem przepisów prawa materialnego i procesowego.
Godne uwagi sformułowania
ustawa umożliwia osobom niepełnosprawnym dokonanie odliczenia od podstawy opodatkowania udokumentowanych wydatków na leki, które osoby te powinny przyjmować zgodnie z zaleceniami lekarza specjalisty • nie można mieć żadnych wątpliwości co do tego, że sytuacja niepełnosprawnego pod wieloma istotnymi względami różni się od osób pełnosprawnych • nie można zgodzić się z organem, że w tej sprawie naruszono reguły wykładni przepisów prawa podatkowego. Wręcz przeciwnie, posługując się wszystkimi koniecznymi metodami wykładni tekstu prawnego należy podzielić stanowisko Sądu pierwszej instancji. • istotne znaczenie ma dyrektywa wykładni celowościowej, dlatego że mamy do czynienia z ulgą mającą realizować określony cel społeczny, jakim w tym przypadku jest wsparcie finansowe w procesie leczenia. • przed wspomnianą zmianą legislacyjną pod pojęciem leku należało rozumieć wszystko to, co osoba niepełnosprawna powinna przyjmować w procesie leczenia. • Pojęcie leku w procesie dynamicznego postępu medycyny również ewoluuje. A zatem rację ma Sąd pierwszej instancji uznając, że w pojęciu tym mieszczą się komórki macierzyste.
Skład orzekający
Tomasz Kolanowski
przewodniczący sprawozdawca
Antoni Hanusz
członek
Alicja Polańska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'lek' w kontekście ulgi rehabilitacyjnej przed nowelizacją przepisów, znaczenie wykładni celowościowej dla ulg podatkowych, wsparcie dla osób niepełnosprawnych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego sprzed nowelizacji z 1 stycznia 2022 r. Wartość dowodowa zalecenia lekarza specjalisty.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej ulgi podatkowej dla osób niepełnosprawnych i pokazuje, jak sądy interpretują przepisy w kontekście postępu medycyny i celu społecznego. Jest to istotne dla szerokiego grona podatników i profesjonalistów.
“Komórki macierzyste jako lek? NSA wyjaśnia, co można odliczyć od podatku w ramach ulgi rehabilitacyjnej.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.