II FSK 844/23Oddalenie skargi kasacyjnej podatek dochodowy 60
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła obowiązku spółki komandytowej jako płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT) w zakresie poboru zaliczek na podatek od wypłacanych komplementariuszowi zaliczek na poczet zysku. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) w interpretacji indywidualnej uznał, że spółka jest zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od takich wypłat, powołując się na przepisy dotyczące przychodów z kapitałów pieniężnych i udziału w zyskach osób prawnych. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uchylił tę interpretację, przyznając rację spółce. Sąd pierwszej instancji oparł swoje rozstrzygnięcie na utrwalonej linii orzeczniczej, zgodnie z którą obowiązek poboru podatku przez płatnika powstaje dopiero po zakończeniu roku obrotowego i obliczeniu przez spółkę podatku należnego, co wynika z przepisów art. 41 ust. 4e i art. 30a ust. 6a ustawy o PIT. Naczelny Sąd Administracyjny (NSA) oddalił skargę kasacyjną DKIS, w pełni podzielając stanowisko WSA. Sąd podkreślił, że przepisy te jednoznacznie wskazują na konieczność uwzględnienia podatku należnego spółki za dany rok podatkowy przy obliczaniu podatku komplementariusza, co jest możliwe dopiero po zakończeniu roku obrotowego i złożeniu zeznania CIT-8. NSA zaznaczył, że brak jest podstaw do poboru zaliczek na podatek od wypłacanych zaliczek na poczet zysku, gdyż nie ma obiektywnej możliwości prawidłowego obliczenia podatku zgodnie z ustawowymi mechanizmami kalkulacyjnymi przed zakończeniem roku podatkowego. Sąd odwołał się również do zasady zakazu podwójnego opodatkowania oraz wymogu precyzji przepisów podatkowych wynikającego z Konstytucji RP.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie braku obowiązku poboru zaliczek na PIT od wypłacanych zaliczek na poczet zysku przez spółki komandytowe, ze względu na konieczność obliczenia podatku należnego spółki za rok podatkowy.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółek komandytowych i wypłaty zaliczek na poczet zysku.
Zagadnienia prawne (2)
Czy spółka komandytowa, wypłacając komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, jest zobowiązana jako płatnik do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka komandytowa nie jest zobowiązana do poboru zaliczek na PIT od wypłacanych komplementariuszowi zaliczek na poczet zysku w trakcie roku podatkowego.
Uzasadnienie
Obowiązek poboru podatku przez płatnika, zgodnie z art. 41 ust. 4e i art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f., powstaje dopiero po zakończeniu roku podatkowego i obliczeniu przez spółkę podatku należnego, ponieważ wysokość tego podatku jest niezbędna do prawidłowego obliczenia podatku komplementariusza.
W jaki sposób spółka komandytowa powinna obliczyć podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanych komplementariuszowi zaliczek na poczet zysku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Obliczenie podatku powinno nastąpić z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., co oznacza pomniejszenie podatku zryczałtowanego od przychodu komplementariusza o kwotę odpowiadającą iloczynowi jego udziału w zysku spółki i podatku należnego od dochodu spółki za rok podatkowy, z którego przychód został uzyskany.
Uzasadnienie
Przepisy art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. wymagają znajomości podatku należnego spółki za rok podatkowy, co jest możliwe dopiero po jego zakończeniu. Wobec braku możliwości zastosowania tych przepisów w trakcie roku, obowiązek poboru podatku przez płatnika nie powstaje.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (22)
Główne
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłat zysku komplementariuszowi przez spółkę jako płatnika nałożony został w art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f., z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e. Pobór ten jest możliwy dopiero po obliczeniu podatku należnego spółki za rok podatkowy.
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy 19% zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodów (przychodów) uzyskanych z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zryczałtowany podatek obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 19
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy sposobu obliczenia podatku należnego od dochodu spółki.
O.p. art. 4
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Definicja obowiązku podatkowego.
O.p. art. 5
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Definicja zobowiązania podatkowego.
p.p.s.a. art. 174
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa wniesienia skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa oddalenia skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 204
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzeczenie o kosztach postępowania kasacyjnego.
p.p.s.a. art. 205
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzeczenie o kosztach postępowania kasacyjnego.
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody z kapitałów pieniężnych, w tym z udziału w zyskach osób prawnych.
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 28 lit. c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja spółki komandytowej.
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy.
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego.
u.p.d.o.f. art. 29
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego.
u.p.d.o.f. art. 30 § ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego.
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego.
u.p.d.o.f. art. 13
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy przychodów z działalności wykonywanej osobiście.
u.p.d.o.f. art. 18
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy przychodów z praw majątkowych.
k.s.h. art. 52 § § 1
Kodeks spółek handlowych
Prawo do żądania podziału i wypłaty zysku na koniec roku obrotowego.
k.s.h. art. 103 § § 1
Kodeks spółek handlowych
Dotyczy spółki komandytowej.
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy powstania obowiązku podatkowego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Obowiązek poboru podatku przez płatnika powstaje dopiero po zakończeniu roku obrotowego i obliczeniu podatku należnego przez spółkę, zgodnie z art. 41 ust. 4e i art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. • Nie ma obowiązku poboru zaliczek na PIT od wypłacanych zaliczek na poczet zysku, gdyż nie jest możliwe prawidłowe obliczenie podatku przed zakończeniem roku obrotowego. • Przepisy podatkowe muszą być precyzyjne i jednoznaczne, a wykładnia organu prowadziłaby do naruszenia art. 217 Konstytucji RP.
Odrzucone argumenty
Spółka komandytowa jako płatnik jest zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłacanych komplementariuszowi zaliczek na poczet zysku w trakcie roku podatkowego.
Godne uwagi sformułowania
obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. • nie ma obiektywnej możliwości obliczenia prawidłowej kwoty podatku ściśle według art. 41 ust. 4e i art. 30a ust. 6a-6e tej ustawy podatkowej. • zakaz podwójnego opodatkowania zysku komplementariusza spółki komandytowej.
Skład orzekający
Jerzy Płusa
przewodniczący
Małgorzata Wolf-Kalamala
sprawozdawca
Andrzej Melezini
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie braku obowiązku poboru zaliczek na PIT od wypłacanych zaliczek na poczet zysku przez spółki komandytowe, ze względu na konieczność obliczenia podatku należnego spółki za rok podatkowy."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółek komandytowych i wypłaty zaliczek na poczet zysku.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego dla spółek komandytowych i ich wspólników, wyjaśniając wątpliwości dotyczące opodatkowania zaliczek na zysk.
“Spółka komandytowa wypłaca zaliczki na zysk? Kiedy zapłacisz PIT?”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.