II FSK 825/24Oddalenie skargi kasacyjnej podatek dochodowy 24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną J.K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, który oddalił skargę podatnika na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w przedmiocie ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2023 r. Skarżący zarzucił sądowi pierwszej instancji naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego, w tym błędną wykładnię art. 22 § 2a Ordynacji podatkowej oraz art. 27g ustawy o PIT, a także art. 14 ust. 3 i art. 3 ust. 1 lit. h polsko-brytyjskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Podstawą wniosku o ograniczenie poboru zaliczek było twierdzenie o pracy jako marynarz na statku brytyjskiego przedsiębiorstwa, operującym na wodach międzynarodowych, co miało prowadzić do zagrożenia podwójnego opodatkowania i niewspółmiernie wysokich zaliczek. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną. Sąd uznał, że skarżący nie uprawdopodobnił, iż statek wykonywał transport międzynarodowy w rozumieniu umowy. Podkreślono, że sądy administracyjne nie prowadzą postępowania dowodowego w celu ustalenia stanu faktycznego, a jedynie kontrolują prawidłowość ustaleń organów podatkowych. Sąd wyjaśnił również, że pojęcie 'transportu międzynarodowego' w umowie należy interpretować jako przewóz osób lub rzeczy, a nie szeroko rozumianą komunikację międzynarodową. Ponadto, NSA stwierdził, że skarżący nie wykazał podstaw do zastosowania ulgi abolicyjnej, a tym samym do ograniczenia poboru zaliczek.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'transportu międzynarodowego' w kontekście umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, zasady prowadzenia postępowania dowodowego przez sądy administracyjne oraz warunki ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy.
Dotyczy specyficznej sytuacji pracy na statku operującym na wodach międzynarodowych i interpretacji polsko-brytyjskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Ogólne zasady dotyczące postępowania dowodowego w WSA są szerzej stosowalne.
Zagadnienia prawne (3)
Czy praca na statku operującym na wodach międzynarodowych, zarządzanym przez zagraniczne przedsiębiorstwo, stanowi podstawę do ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w Polsce, ze względu na zagrożenie podwójnego opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, skarżący nie uprawdopodobnił, że statek wykonywał transport międzynarodowy w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, co jest kluczowe dla zastosowania przepisów dotyczących ograniczenia poboru zaliczek i ulgi abolicyjnej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że pojęcie 'transportu międzynarodowego' w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania należy interpretować jako przewóz osób lub rzeczy, a nie szeroko rozumianą komunikację międzynarodową. Skarżący nie wykazał, że jego działalność spełniała kryteria transportu międzynarodowego, a sądy administracyjne nie prowadzą postępowania dowodowego w celu ustalenia stanu faktycznego.
Czy sąd administracyjny jest zobowiązany do przeprowadzenia postępowania dowodowego w celu ustalenia stanu faktycznego sprawy dotyczącej ograniczenia poboru zaliczek na podatek?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, sądy administracyjne nie prowadzą postępowania dowodowego w celu ustalenia podstawy faktycznej rozstrzygnięcia; jedynie kontrolują prawidłowość ustaleń organów podatkowych.
Uzasadnienie
Postępowanie dowodowe przed sądem administracyjnym ma na celu ocenę, czy organy prawidłowo ustaliły stan faktyczny i zastosowały prawo materialne, a nie ustalenie tego stanu faktycznego od nowa. Sąd orzeka na podstawie akt sprawy.
Jak należy interpretować pojęcie 'transportu międzynarodowego' na potrzeby umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Pojęcie to należy rozumieć jako przewóz osób lub rzeczy, a nie szeroko rozumianą komunikację międzynarodową. Kluczowe jest, aby transport stanowił podstawową działalność przedsiębiorstwa.
Uzasadnienie
Analiza angielskiej wersji językowej umowy wskazuje, że 'international traffic' oznacza 'transport', czyli przewóz osób lub rzeczy. Dodatkowe czynności jak załadunek i rozładunek mieszczą się w pojęciu transportu, ale same w sobie, bez przemieszczenia, transportem nie są.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (27)
Główne
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.f. art. 27g § 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27g § 5
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 3 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14 § 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 44 § 1a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 44 § 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 44 § 7
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
o.p. art. 22 § 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
UPO art. 14 § 1
KONWENCJA między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych
UPO art. 14 § 3
KONWENCJA między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych
UPO art. 3 § 1
KONWENCJA między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych
MLI art. 5 § 6
Konwencja Wielostronna implementująca środki traktatowe prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku
MLI art. 22 § 2
Konwencja Wielostronna implementująca środki traktatowe prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 133 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 106 § 3
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 180
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 187
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 188
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Skarżący nie uprawdopodobnił, że statek wykonywał transport międzynarodowy w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. • Sądy administracyjne nie prowadzą postępowania dowodowego w celu ustalenia stanu faktycznego. • Pojęcie 'transportu międzynarodowego' należy interpretować jako przewóz osób lub rzeczy, a nie szeroko rozumianą komunikację międzynarodową.
Odrzucone argumenty
Niewłaściwe zastosowanie art. 22 § 2a o.p. i art. 27g u.p.d.o.f. • Błędna wykładnia art. 14 ust. 3 i art. 3 ust. 1 lit. h UPO • Naruszenie art. 141 § 4 p.p.s.a. przez niewystarczające uzasadnienie wyroku WSA • Naruszenie art. 106 § 3 p.p.s.a. przez niezastosowanie i brak przeprowadzenia dowodu z dokumentu 'payslip' • Naruszenie zasad postępowania dowodowego (art. 180, 187-188, 191 o.p.)
Godne uwagi sformułowania
sąd nie wyjaśnił w sposób adekwatny do celu, jaki wynika z art. 141 § 4 p.p.s.a., motywów swojego rozstrzygnięcia, ograniczając się wyłącznie do twierdzenia typu 'sąd pogląd podzielił' lub 'sąd nie podziela zarzutu' • w polskiej wersji UPO definicja legalna transportu międzynarodowego jest wadliwa, bowiem pojęcie transport międzynarodowy tłumaczy jako transport (idem per idem) • pod pojęciem 'international traffic' należy rozumieć przewóz osób lub rzeczy • sądy administracyjne nie prowadzą postępowania dowodowego w celu ustalenia podstawy faktycznej rozstrzygnięcia. Tego rodzaju ustaleń dokonuje się wyłącznie w postępowaniu podatkowym (administracyjnym), a sąd jedynie kontroluje prawidłowość tych ustaleń.
Skład orzekający
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
przewodniczący sprawozdawca
Beata Cieloch
członek
Andrzej Melezini
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'transportu międzynarodowego' w kontekście umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, zasady prowadzenia postępowania dowodowego przez sądy administracyjne oraz warunki ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji pracy na statku operującym na wodach międzynarodowych i interpretacji polsko-brytyjskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Ogólne zasady dotyczące postępowania dowodowego w WSA są szerzej stosowalne.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z pracą za granicą i unikaniem podwójnego opodatkowania, co jest interesujące dla osób pracujących w transporcie morskim i dla prawników specjalizujących się w prawie podatkowym.
“Praca marynarza za granicą: Kiedy można ograniczyć zaliczki na podatek dochodowy?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.