II FSK 821/18Oddalenie skargi kasacyjnej przedawnienie podatkowe 8
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną B. B. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, który oddalił skargę podatnika na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Szczecinie w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2009 r. Skarżący zarzucił naruszenie przepisów prawa materialnego i postępowania, w szczególności dotyczące przedawnienia zobowiązania podatkowego (art. 70 § 6 i art. 70c Ordynacji podatkowej) oraz kwalifikacji źródła przychodu (art. 5b ust. 1 updof). Sąd kasacyjny uznał skargę kasacyjną za pozbawioną usprawiedliwionych podstaw. W odniesieniu do zarzutów dotyczących przedawnienia, NSA stwierdził, że bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego został prawidłowo zawieszony na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 Op w związku z wszczęciem postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe. Sąd uznał, że istniały przesłanki do wszczęcia takiego postępowania, a podejrzenie popełnienia przestępstwa skarbowego było uzasadnione. Ponadto, NSA uznał za chybiony zarzut naruszenia art. 70c Op, wskazując, że zawiadomienia o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia zostały skutecznie doręczone skarżącemu, ponieważ po zakończeniu kontroli podatkowej nie był on już reprezentowany przez pełnomocnika. W zakresie zarzutów dotyczących naruszenia przepisów postępowania (art. 145 § 1 pkt 1 lit. c ppsa w zw. z przepisami Ordynacji podatkowej), sąd uznał je za nieuzasadnione i wadliwie sformułowane. Skarżący nie wykazał, w jaki sposób naruszono poszczególne przepisy ani jaki miało to istotny wpływ na wynik sprawy. Sąd podkreślił, że nie można zwalczać ustaleń faktycznych za pomocą zarzutów naruszenia prawa materialnego. Odnosząc się do zarzutów naruszenia prawa materialnego (art. 145 § 1 pkt 1 lit. a ppsa w zw. z art. 5b ust. 1 updof), NSA stwierdził, że nieskuteczność zarzutów procesowych oznacza, że stan faktyczny ustalony przez organy podatkowe i zaakceptowany przez WSA jest wiążący. Sąd uznał, że skarżący nie przedstawił uzasadnienia dla zarzutu naruszenia art. 5b ust. 1 updof, a jego argumentacja dotycząca kwalifikacji przychodów była wewnętrznie sprzeczna. W konsekwencji, Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych, w szczególności zawieszenia biegu terminu przedawnienia w związku z postępowaniem karnym skarbowym oraz skuteczności doręczeń w postępowaniu podatkowym po zakończeniu kontroli.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów obowiązujących w danym czasie. Wymaga analizy w kontekście ewentualnych zmian legislacyjnych i orzeczniczych.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wszczęcie postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe, związane z niewykonaniem zobowiązania podatkowego, skutkuje zawieszeniem biegu terminu przedawnienia tego zobowiązania zgodnie z art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego ulega zawieszeniu z dniem wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe, o którym podatnik został zawiadomiony, jeżeli podejrzenie popełnienia przestępstwa wiąże się z niewykonaniem tego zobowiązania.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że istniały przesłanki do wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe, ponieważ ustalenia kontroli podatkowej wskazywały na zawyżenie kosztów uzyskania przychodów i zaniżenie zobowiązania podatkowego. Podejrzenie popełnienia przestępstwa było uzasadnione, co skutkowało zawieszeniem biegu terminu przedawnienia.
Czy doręczenie zawiadomienia o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego podatnikowi, który po zakończeniu kontroli podatkowej nie jest już reprezentowany przez pełnomocnika, jest skuteczne?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli podatnik nie jest reprezentowany przez pełnomocnika po zakończeniu kontroli podatkowej, zawiadomienie o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia należy doręczyć bezpośrednio podatnikowi.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że pełnomocnictwo do reprezentowania podatnika w toku kontroli podatkowej utraciło moc z dniem doręczenia protokołu kontroli. Po tym dniu podatnik nie był reprezentowany przez pełnomocnika, w związku z czym zawiadomienia o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia zostały skutecznie doręczone bezpośrednio jemu.
Czy sąd pierwszej instancji prawidłowo ocenił stan faktyczny i zastosował przepisy prawa materialnego dotyczące kwalifikacji źródła przychodu, w tym ryzyka gospodarczego i zindywidualizowanego charakteru źródła przychodu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nieskuteczność zarzutów procesowych oznacza, że stan faktyczny ustalony przez organy podatkowe i zaakceptowany przez sąd pierwszej instancji jest wiążący dla sądu kasacyjnego. Zarzuty dotyczące prawa materialnego nie zostały należycie uzasadnione i były wewnętrznie sprzeczne.
Uzasadnienie
Sąd kasacyjny uznał, że skarżący nie wykazał, aby sąd pierwszej instancji naruszył przepisy prawa materialnego, w tym art. 5b ust. 1 updof. Argumentacja skarżącego dotycząca ryzyka gospodarczego i zindywidualizowanego charakteru źródła przychodu nie miała wpływu na wynik sprawy, ponieważ stan faktyczny został ustalony prawidłowo, a zarzuty były wadliwe i wewnętrznie sprzeczne.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (17)
Główne
ppsa art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Naruszenie przepisów prawa materialnego przez błędną wykładnię lub niewłaściwe zastosowanie.
ppsa art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Naruszenie przepisów postępowania, jeżeli uchybienie to mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
ppsa art. 174 § pkt 1
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi kasacyjnej: naruszenie prawa materialnego przez błędną jego wykładnię lub niewłaściwe zastosowanie.
ppsa art. 174 § pkt 2
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi kasacyjnej: naruszenie przepisów postępowania, jeżeli uchybienie to mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
ppsa art. 184
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi kasacyjnej.
Op art. 70 § § 1
Ustawa – Ordynacja podatkowa
Termin przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Op art. 70 § § 6 pkt 1
Ustawa – Ordynacja podatkowa
Zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w przypadku wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe.
Op art. 70c
Ustawa – Ordynacja podatkowa
Zawiadomienie podatnika o nierozpoczęciu lub zawieszeniu biegu terminu przedawnienia.
updof art. 5b § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Kwalifikacja przychodów z działalności gospodarczej.
Pomocnicze
ppsa art. 183 § § 1
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Związanie Naczelnego Sądu Administracyjnego granicami skargi kasacyjnej.
Op art. 291 § § 4
Ustawa – Ordynacja podatkowa
Zakończenie kontroli podatkowej w dniu doręczenia protokołu kontroli.
Op art. 122
Ustawa – Ordynacja podatkowa
Obowiązek organów podatkowych badania prawdy obiektywnej.
Op art. 123
Ustawa – Ordynacja podatkowa
Czynny udział strony w postępowaniu.
Op art. 187
Ustawa – Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego.
Op art. 188
Ustawa – Ordynacja podatkowa
Dopuszczalność dowodów.
Op art. 191
Ustawa – Ordynacja podatkowa
Ocena dowodów.
updof art. 13 § pkt 9
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody z działalności wykonywanej osobiście (kontrakt menedżerski).
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 145 § 1 pkt 1 lit. a ppsa w zw. z art. 70 § 6 Op oraz w zw. z art. 70c Op w zw. z art. 291 § 4 Op. • Naruszenie art. 145 § 1 pkt 1 lit. c ppsa w zw. z art. 122, 123, 187, 188, 191 Op. • Naruszenie art. 145 § 1 pkt 1 lit. a ppsa w zw. z art. 5b ust. 1 updof.
Godne uwagi sformułowania
Związanie Naczelnego Sądu Administracyjnego podstawami skargi kasacyjnej wymaga prawidłowego ich określenia w skardze kasacyjnej i należytego uzasadnienia. • Nie wystarczy przytoczenie w petitum skargi kasacyjnej formuły o naruszeniu przepisów postępowania mającym wpływ na wynik sprawy, lecz konieczne jest wykazanie, który przepis postępowania został naruszony, w jaki sposób oraz wpływu zarzucanego naruszenia na wynik sprawy. • Domaganie się zmiany kwalifikacji prawnopodatkowej źródła przychodów z działalności gospodarczej na działalność wykonywaną osobiście, z jednoczesnym żądaniem zaakceptowania wysokości deklarowanych przez podatnika (skarżącego) kosztów uzyskania przychodów z tego źródła przychodów (działalności gospodarczej), należy uznać za wewnętrznie sprzeczne oraz oczywiście bezpodstawne.
Skład orzekający
Jacek Brolik
Przewodniczący
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
Sędzia
Artur Kot
Sędzia (del.) sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych, w szczególności zawieszenia biegu terminu przedawnienia w związku z postępowaniem karnym skarbowym oraz skuteczności doręczeń w postępowaniu podatkowym po zakończeniu kontroli."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów obowiązujących w danym czasie. Wymaga analizy w kontekście ewentualnych zmian legislacyjnych i orzeczniczych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy kluczowych dla podatników kwestii przedawnienia zobowiązań podatkowych i procedur związanych z postępowaniem karnym skarbowym. Wyjaśnia, jak sąd interpretuje te przepisy w praktyce.
“Kiedy przedawnia się dług podatkowy? NSA wyjaśnia kluczowe zasady zawieszania biegu terminu.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.