II FSK 791/14Koszty ubezpieczenia gwarancji podatek dochodowy
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną G. M. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, który oddalił skargę podatnika na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej. Spór dotyczył sposobu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków poniesionych na nabycie polisy ubezpieczeniowej, której okres ochrony przekraczał rok podatkowy. Skarżący domagał się jednorazowego zaliczenia składki do kosztów w dacie jej poniesienia, powołując się na art. 22 ust. 1 ustawy o PIT. Organ interpretacyjny oraz WSA uznali jednak, że wydatek ten, jako koszt pośredni dotyczący okresu przekraczającego rok podatkowy, powinien być rozliczany proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczy, zgodnie z art. 22 ust. 5c zdanie drugie ustawy o PIT. NSA oddalił skargę kasacyjną, uznając, że WSA nie dokonał błędnej wykładni przepisów. Sąd podkreślił, że gwarancja ubezpieczeniowa, choć warunkuje możliwość uzyskania przychodu, nie ma bezpośredniego odzwierciedlenia w przychodach i stanowi koszt pośredni. Ponieważ umowa ubezpieczenia gwarancji zawarta została na okres 5 lat, wydatek ten nie mógł być zaliczony jednorazowo do kosztów uzyskania przychodu, lecz musiał być rozliczony proporcjonalnie do okresu jego obowiązywania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących momentu zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków na ubezpieczenia, których okres ochrony przekracza rok podatkowy.
Dotyczy specyficznego rodzaju kosztów (gwarancja ubezpieczeniowa) i konkretnego przepisu ustawy o PIT.
Zagadnienia prawne (1)
Czy wydatek na polisę ubezpieczeniową, której okres ochrony przekracza rok podatkowy, może być zaliczony jednorazowo do kosztów uzyskania przychodu w dacie jego poniesienia, czy też powinien być rozliczany proporcjonalnie do okresu, którego dotyczy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Wydatek na polisę ubezpieczeniową, której okres ochrony przekracza rok podatkowy, stanowi koszt uzyskania przychodu proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczy, a nie jednorazowo w dacie poniesienia.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że składka na ubezpieczenie gwarancji, której okres ochrony przekracza rok podatkowy, jest kosztem pośrednim. Zgodnie z art. 22 ust. 5c ustawy o PIT, takie koszty dotyczące okresu przekraczającego rok podatkowy, stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (15)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 5c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty pośrednie dotyczące okresu przekraczającego rok podatkowy stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.o.r. art. 2 § ust. 1 pkt 2
Ustawa o rachunkowości
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 193
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa o Trybunale Konstytucyjnym art. 3
Ustawa o pośrednictwie ubezpieczeniowym art. 3 § ust. 3 pkt 1
Ustawa o działalności ubezpieczeniowej art. 3 § ust. 3 pkt 1
o.p. art. 120
Ustawa Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14a
Ustawa Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14b § § 3
Ustawa Ordynacja podatkowa
Konstytucja RP art. 31 § ust. 3
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 32 § ust. 1 i 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Argumenty
Odrzucone argumenty
Zaliczenie jednorazowo do kosztów uzyskania przychodu wydatku na polisę ubezpieczeniową, której okres ochrony przekracza rok podatkowy. • Naruszenie art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f. poprzez wskazanie, że wydatki z tytułu wykupienia polisy ubezpieczeniowej z uwagi na to, że dotyczą okresu gwarancji, który przekracza rok podatkowy, podatnik nie ma prawa zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu pod datą ich poniesienia, tylko jest zobowiązany na podstawie art. 22 ust. 5 u.p.d.o.f. do ich zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu proporcjonalnie do okresu jakiego dotyczą. • Naruszenie art. 120 Ordynacji podatkowej poprzez bezpodstawne uznanie, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe. • Naruszenie przepisów postępowania, tj. art. 145 § 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a. w związku z art. 14a i art. 14b § 3 o.p., polegające na błędnym ustaleniu przez WSA w Białymstoku, że skarżącemu nie przysługuje uprawnienie z tytułu zaliczenia w całości do kosztów uzyskania przychodu pod datą zapłaty wydatku z tytułu należnej składki z tytułu zawartej umowy ubezpieczenia udzielonej gwarancji na wykonane usługi budowlane.
Godne uwagi sformułowania
podstawową zasadą potrącania kosztów pośrednich jest ich potrącalność w dacie ich poniesienia, jednakże w przypadku wydatków za udzieloną przez firmę ubezpieczeniową gwarancję na podstawie umowy przekraczającej rok podatkowy stanowią one w myśl art. 22 ust. 5c zdanie drugie ww. ustawy koszty zyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. • Gwarancja ubezpieczeniowa jest specyficzną, ukształtowaną głównie przez praktykę czynnością ubezpieczeniową... • Ponieważ umowa ubezpieczenia gwarancji zawarta została na okres 5 lat, wydatek ten nie mógł być zaliczony jednorazowo do kosztów uzyskania przychodu, lecz musiał być rozliczony proporcjonalnie do okresu jego obowiązywania.
Skład orzekający
Stanisław Bogucki
przewodniczący-sprawozdawca
Jerzy Rypina
członek
Marta Waksmundzka-Karasińska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących momentu zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków na ubezpieczenia, których okres ochrony przekracza rok podatkowy."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego rodzaju kosztów (gwarancja ubezpieczeniowa) i konkretnego przepisu ustawy o PIT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego związnego z rozliczaniem kosztów uzyskania przychodów, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Kiedy zapłacona składka ubezpieczeniowa staje się kosztem? Kluczowa interpretacja NSA.”
Sektor
ubezpieczenia
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.