II FSK 786/23Spółka komandytowa zaliczki podatek dochodowy pytanie o płatnika
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Poznaniu, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył obowiązku spółki komandytowej (będącej podatnikiem CIT) jako płatnika w zakresie poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłacanych komplementariuszom, będącym osobami fizycznymi, zaliczek na poczet zysku. Spółka stała na stanowisku, że obowiązek poboru podatku powstaje dopiero po ustaleniu ostatecznej wysokości zysku i podatku należnego, podczas gdy Dyrektor KIS uważał, że wypłata zaliczki stanowi przychód podlegający opodatkowaniu 19% stawką w momencie wypłaty. NSA, podzielając stanowisko WSA i własną utrwaloną linię orzeczniczą, oddalił skargę kasacyjną organu. Sąd podkreślił, że obowiązek płatnika powstaje tylko na podstawie wyraźnego przepisu ustawy i wymaga ustalenia konkretnej kwoty podatku. Wskazał, że przepisy dotyczące opodatkowania zysków osób prawnych (art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f.) wymagają znajomości wysokości podatku zapłaconego przez spółkę, co nie jest możliwe w momencie wypłaty zaliczki. Sąd odwołał się również do art. 217 Konstytucji RP, wskazując, że wykładnia organu prowadziłaby do ustalenia podstawy opodatkowania w oparciu o kryteria pozaustawowe. W konsekwencji, NSA uznał, że spółka komandytowa nie miała obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłacanych zaliczek na poczet zysku.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaObowiązki płatnika w zakresie poboru podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych przez spółki komandytowe komplementariuszom.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółki komandytowej będącej podatnikiem CIT i wypłacającej zaliczki na poczet zysku osobom fizycznym.
Zagadnienia prawne (1)
Czy spółka komandytowa, będąca podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, ma obowiązek jako płatnik pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanych komplementariuszom zaliczek na poczet zysku w trakcie roku podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka komandytowa nie ma obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłacanych komplementariuszom zaliczek na poczet zysku w trakcie roku podatkowego.
Uzasadnienie
Obowiązek poboru podatku przez płatnika powstaje dopiero po ustaleniu ostatecznej wysokości dochodu spółki i podatku należnego, co nie jest możliwe w momencie wypłaty zaliczki. Wypłata zaliczki nie stanowi jeszcze przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu przepisów podatkowych, a wykładnia organu prowadziłaby do naruszenia art. 217 Konstytucji RP.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (19)
Główne
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6a-6e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
o.p. art. 8
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 3 § pkt 3 lit. a
Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 207 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 209
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § ust. 1 pkt 2 lit. b
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § pkt 1 lit. c
Argumenty
Skuteczne argumenty
Obowiązek poboru podatku przez płatnika powstaje dopiero po ustaleniu ostatecznej wysokości dochodu spółki i podatku należnego. • Wypłata zaliczki na poczet zysku nie stanowi przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w momencie wypłaty. • Wykładnia organu prowadziłaby do naruszenia art. 217 Konstytucji RP poprzez ustalenie podstawy opodatkowania w oparciu o kryteria pozaustawowe.
Odrzucone argumenty
Wypłata zaliczki na poczet zysku przez spółkę komandytową stanowi przychód komplementariusza podlegający opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym w momencie wypłaty.
Godne uwagi sformułowania
Istota sporu sprowadza się do oceny prawidłowości stanowiska Spółki w zakresie obowiązków Spółki-płatnika w związku z wypłatą komplementariuszom, będących osobami fizycznymi, zaliczek na poczet zysku. • Bez wyraźnego przepisu ustawy podmiot ten nie tylko zatem nie jest zobowiązany, ale też nie jest uprawniony do poboru podatku. • Podstawowy błąd w argumentacji DKIS polega na tym, że bezpodstawnie utożsamia obowiązki Spółki jako płatnika z jej obowiązkami jako podatnika, czy też obowiązkami komplementariusza jako podatnika. • Wysokość podatku zapłaconego przez spółkę musi być już znana w dacie dokonywania poboru podatku przez spółkę jako płatnika od wypłacanych na rzecz komplementariusza zaliczek na poczet jego udziału w zyskach spółki.
Skład orzekający
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
przewodniczący
Andrzej Melezini
sprawozdawca
Beata Cieloch
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Obowiązki płatnika w zakresie poboru podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych przez spółki komandytowe komplementariuszom."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółki komandytowej będącej podatnikiem CIT i wypłacającej zaliczki na poczet zysku osobom fizycznym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla spółek komandytowych i ich wspólników, wyjaśniając niuanse związane z poborem podatku od zaliczek na zysk. Jest to istotne dla praktyków prawa podatkowego.
“Spółka komandytowa wypłaca zaliczki na zysk? Kiedy zapłacisz podatek dochodowy?”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.