II FSK 740/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną S. S.A. od wyroku WSA w Krakowie, który oddalił skargę spółki na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Spór dotyczył kwalifikacji podatkowej wynagrodzenia wypłacanego zleceniobiorcom (poniżej 26 roku życia) z tytułu przeniesienia praw autorskich do utworów wytworzonych w ramach umowy zlecenia. Spółka twierdziła, że wynagrodzenie to powinno być kwalifikowane jako przychód z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 8 u.p.d.o.f.), co pozwoliłoby na zastosowanie zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 u.p.d.o.f. (ulga dla młodych). NSA oddalił skargę kasacyjną, podzielając stanowisko WSA i organu interpretacyjnego. Sąd podkreślił, że o kwalifikacji przychodu decyduje przedmiot umowy, a nie jej nazwa czy rodzaj. Skoro wynagrodzenie było wypłacane w zamian za przeniesienie autorskich praw majątkowych, stanowi ono przychód z praw majątkowych (art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 u.p.d.o.f.), a nie z działalności wykonywanej osobiście. W konsekwencji, ulga dla młodych, obejmująca jedynie określone rodzaje przychodów (w tym umowy zlecenia z art. 13 pkt 8 u.p.d.o.f., ale nie przychody z praw majątkowych), nie miała zastosowania. Sąd powołał się na wcześniejsze orzecznictwo NSA, zgodnie z którym przychody z przeniesienia praw autorskich są przychodami z praw majątkowych, niezależnie od formy umowy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaKwalifikacja podatkowa przychodów z umów zlecenia obejmujących przeniesienie praw autorskich oraz stosowanie ulgi dla młodych.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego do 31 grudnia 2020 r. w zakresie ulgi dla młodych (choć zasada kwalifikacji przychodu pozostaje aktualna).
Zagadnienia prawne (2)
Czy wynagrodzenie wypłacane zleceniobiorcom poniżej 26 roku życia z tytułu przeniesienia praw autorskich do utworów wytworzonych w ramach umowy zlecenia stanowi przychód z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 8 u.p.d.o.f.) czy przychód z praw majątkowych (art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 u.p.d.o.f.)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Wynagrodzenie to stanowi przychód z praw majątkowych.
Uzasadnienie
O kwalifikacji przychodu decyduje przedmiot umowy, a nie jej nazwa. Skoro wynagrodzenie jest ekwiwalentem za przeniesienie praw autorskich, jest to przychód z praw majątkowych, nawet jeśli umowa ma formę zlecenia.
Czy wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich w ramach umowy zlecenia, wypłacane podatnikowi do 26 roku życia, może korzystać ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 u.p.d.o.f. (ulga dla młodych)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ponieważ ulga ta dotyczy ściśle określonych rodzajów przychodów, wyłączając przychody z praw majątkowych.
Uzasadnienie
Ulga dla młodych ma charakter podmiotowo-przedmiotowy i obejmuje tylko przychody wymienione w przepisie, którymi nie są przychody z praw majątkowych.
Przepisy (14)
Główne
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa źródła przychodów, w tym pkt 2 (działalność wykonywana osobiście) i pkt 7 (kapitały pieniężne i prawa majątkowe).
u.p.d.o.f. art. 13
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa przychody z działalności wykonywanej osobiście, w tym pkt 8 (umowy zlecenia).
u.p.d.o.f. art. 18
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa przychody z praw majątkowych.
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa zwolnienia podatkowe, w tym pkt 148 (ulga dla młodych).
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 174 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa zarzutu naruszenia prawa materialnego w skardze kasacyjnej.
P.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia zaskarżonego wyroku przez WSA.
Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych art. 1 § 1
Definicja utworu.
u.p.d.o.f. art. 22 § 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa koszty uzyskania przychodów, w tym pkt 3 (50% koszty dla twórców).
u.p.d.o.f. art. 41
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa pobór zaliczek na podatek.
u.p.d.o.f. art. 9 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zasada powszechności opodatkowania.
P.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres rozpoznania sprawy przez NSA.
P.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 204 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich w ramach umowy zlecenia jest przychodem z praw majątkowych, a nie z działalności wykonywanej osobiście. • Ulga dla młodych (art. 21 ust. 1 pkt 148 u.p.d.o.f.) nie obejmuje przychodów z praw majątkowych.
Odrzucone argumenty
Wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich w ramach umowy zlecenia powinno być kwalifikowane jako przychód z działalności wykonywanej osobiście. • Przychody z umowy zlecenia z tytułu przeniesienia praw autorskich powinny korzystać ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 u.p.d.o.f.
Godne uwagi sformułowania
o tym, czy określony przychód powinien być zakwalifikowany do źródła przychodów [...] nie może decydować rodzaj umowy, której realizacja doprowadziła do uzyskania przez jedną z jej stron przychodu, ale przedmiot tej umowy • Jeżeli wynagrodzenie to świadczone jest w zamian za przeniesienie autorskiego prawa majątkowego albo udzielenie licencji, to przychód taki jest przychodem z praw autorskich, a zatem przychodem z praw majątkowych • analiza zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 148 u.p.d.o.f. prowadzi do wniosku, że nie ma ono charakteru jedynie podmiotowego, ale ma charakter podmiotowo przedmiotowy.
Skład orzekający
Jerzy Płusa
przewodniczący
Jan Grzęda
sprawozdawca
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Kwalifikacja podatkowa przychodów z umów zlecenia obejmujących przeniesienie praw autorskich oraz stosowanie ulgi dla młodych."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego do 31 grudnia 2020 r. w zakresie ulgi dla młodych (choć zasada kwalifikacji przychodu pozostaje aktualna).
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego związanego z umowami zlecenia i prawami autorskimi, a także popularnej ulgi dla młodych, co czyni ją interesującą dla szerokiego grona prawników i przedsiębiorców.
“Umowa zlecenie a prawa autorskie: Czy ulga dla młodych zawsze działa?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.