Orzeczenie · 2025-02-20

II FSK 658/22

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2025-02-20

NSApodatkoweWysokansa

podatek dochodowyPITnieruchomościsprzedaż nieruchomościdarowiznaodwołanie darowiznynabycie nieruchomościtermin 5-letniinterpretacja podatkowaNSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Gdańsku, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Sprawa dotyczyła sytuacji, w której podatniczka darowała synowi nieruchomość, a następnie, po odwołaniu darowizny z powodu rażącej niewdzięczności, odzyskała ją na mocy umowy przeniesienia własności. Po pewnym czasie sprzedała tę nieruchomość. WSA uznał, że sprzedaż nie podlega opodatkowaniu, ponieważ minął 5-letni termin od pierwotnego nabycia nieruchomości przez podatniczkę (liczony od 1990 r.). Naczelny Sąd Administracyjny, uchylając wyrok WSA, stwierdził, że odwołanie darowizny i ponowne nabycie nieruchomości przez podatniczkę w 2017 r. przerwało bieg 5-letniego terminu. Sprzedaż nieruchomości w 2020 r. nastąpiła zatem przed upływem 5 lat od daty wtórnego nabycia, co skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Sąd podkreślił, że skutek rzeczowy odwołania darowizny działa na przyszłość (ex nunc), a okres przerwy w posiadaniu własności nie może być zaliczony do 5-letniego terminu.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja terminu 'nabycie' w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. w przypadku nieruchomości, która była przedmiotem darowizny, odwołania darowizny i ponownego przeniesienia własności. Wyjaśnienie skutków prawnych odwołania darowizny i ich wpływu na bieg terminu podatkowego.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji prawnej związanej z odwołaniem darowizny i ponownym nabyciem nieruchomości. Może wymagać analizy w kontekście innych przepisów prawa cywilnego i podatkowego.

Zagadnienia prawne (2)

Czy sprzedaż nieruchomości, która została wcześniej darowana, a następnie odzyskana w wyniku odwołania darowizny i umowy przeniesienia własności, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeśli od pierwotnego nabycia minęło ponad 5 lat, ale od ponownego nabycia nie?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, sprzedaż nieruchomości podlega opodatkowaniu, ponieważ odwołanie darowizny i ponowne nabycie nieruchomości przerwało bieg 5-letniego terminu liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Sprzedaż nastąpiła przed upływem 5 lat od daty wtórnego nabycia.

Uzasadnienie

NSA uznał, że skutek rzeczowy odwołania darowizny działa na przyszłość (ex nunc). Ponowne nabycie nieruchomości przez podatniczkę w 2017 r. stanowiło nowe nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Okres przerwy w posiadaniu własności nie może być zaliczony do 5-letniego terminu, który należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło wtórne nabycie.

Jak należy interpretować termin 'nabycie' w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, zwłaszcza w przypadku nieruchomości, która była przedmiotem darowizny, odwołania darowizny i ponownego przeniesienia własności?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Termin 'nabycie' należy rozumieć w znaczeniu prawa cywilnego jako uzyskanie prawa własności, niezależnie od charakteru czynności prawnej. W przypadku odwołania darowizny i ponownego przeniesienia własności, liczy się moment faktycznego uzyskania prawa własności.

Uzasadnienie

NSA odwołał się do przepisów Kodeksu cywilnego (art. 155 § 1) oraz powszechnego orzecznictwa, wskazując, że nabycie następuje z chwilą uzyskania własności. Podkreślono, że skutek rzeczowy odwołania darowizny następuje ex nunc, a więc od momentu rozwiązania umowy lub ponownego przeniesienia własności.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżony wyrok WSA został uchylony w całości, a skarga podatniczki oddalona.

Przepisy (13)

Główne

u.p.d.o.f. art. 10 § 1

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 10 § 1

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Termin 'nabycie' należy rozumieć jako uzyskanie prawa własności, a 5-letni okres liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Odwołanie darowizny i ponowne nabycie nieruchomości stanowi nowe nabycie przerywające ciągłość terminu.

u.p.d.o.f. art. 30e

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Pomocnicze

k.c. art. 898

Kodeks cywilny

k.c. art. 899 § 3

Kodeks cywilny

k.c. art. 155 § 1

Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny

p.p.s.a. art. 146 § 1