II FSK 633/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji art. 16i ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (updop) w kontekście możliwości wstecznego obniżenia stawki amortyzacyjnej dla środków trwałych. Organ interpretacyjny, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, stał na stanowisku, że przepis ten nie pozwala na dokonywanie wstecznej zmiany wybranej w poprzednich latach stawki amortyzacyjnej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uchylił tę interpretację, uznając, że spółka jest uprawniona do zastosowania obniżonej stawki amortyzacyjnej od daty wskazanej w decyzji, nawet jeśli dotyczy to okresów przeszłych. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną organu, podzielił stanowisko WSA. Sąd podkreślił, że gramatyczna wykładnia art. 16i ust. 5 updop pozwala na zmianę stawek amortyzacyjnych począwszy od miesiąca wprowadzenia środka do ewidencji lub od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego, co obejmuje również możliwość korekty przeszłych rozliczeń. NSA wskazał, że takie działanie jest zgodne z art. 81 Ordynacji podatkowej, który dopuszcza korektę deklaracji podatkowych, chyba że ustawa stanowi inaczej. Brak wyraźnego zakazu w updop uniemożliwia domniemywanie takiego ograniczenia. Sąd powołał się również na uzasadnienie projektu nowelizacji updop, wskazujące na możliwość wpływania na wysokość straty podatkowej i dochodu do opodatkowania poprzez elastyczne stosowanie stawek amortyzacyjnych. W konsekwencji, NSA oddalił skargę kasacyjną organu, potwierdzając prawo podatnika do wstecznej zmiany stawki amortyzacyjnej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie możliwości wstecznej zmiany stawek amortyzacyjnych i korekty deklaracji podatkowych.
Dotyczy specyficznej interpretacji art. 16i ust. 5 updop; wymaga analizy konkretnych okoliczności faktycznych i prawnych.
Zagadnienia prawne (1)
Czy art. 16i ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pozwala podatnikom na wsteczną zmianę stawek amortyzacyjnych dla środków trwałych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, przepis ten dopuszcza zmianę stawek amortyzacyjnych zarówno w odniesieniu do przyszłych, jak i przeszłych rozliczeń podatkowych.
Uzasadnienie
Gramatyczna wykładnia przepisu pozwala na zmianę stawek począwszy od miesiąca wprowadzenia środka do ewidencji lub od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego. Jest to zgodne z prawem do korygowania deklaracji podatkowych, a brak wyraźnego zakazu w ustawie uniemożliwia domniemywanie takiego ograniczenia.
Przepisy (3)
Główne
u.p.d.o.p. art. 16i § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis dopuszcza obniżanie stawek amortyzacyjnych począwszy od miesiąca, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego, co obejmuje możliwość zmiany stawek dla przeszłych rozliczeń podatkowych.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 16i § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
o.p. art. 81 § ust. 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Dopuszcza możliwość dokonania korekty uprzedniego samoobliczenia podatku przez podatnika.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Gramatyczna wykładnia art. 16i ust. 5 updop dopuszcza wsteczną zmianę stawek amortyzacyjnych. • Zmiana stawki amortyzacyjnej wstecz jest zgodna z prawem do korygowania deklaracji podatkowych na podstawie art. 81 o.p. • Brak wyraźnego zakazu wstecznej zmiany stawek amortyzacyjnych w ustawie.
Odrzucone argumenty
Organ interpretacyjny twierdził, że art. 16i ust. 5 updop nie pozwala na wsteczną zmianę stawek amortyzacyjnych.
Godne uwagi sformułowania
brzmienie art. 16i ust. 5 u.p.d.o.p. pozwala podatnikom podatku dochodowego na zmianę stawek amortyzacyjnych w odniesieniu zarówno do przyszłych, jak i przeszłych rozliczeń podatkowych. • Z językowego znaczenia ww. regulacji wynika, że podatnicy mogą obniżyć stosowane stawki zaczynając od miesiąca (rozliczenia za ten miesiąc), rozumianego jako punkt w czasie, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ich ewidencji lub od pierwszego miesiąca któregokolwiek z następnych lat podatkowych. • Powyższe stanowisko zgodne jest z art. art. 81 § 1 o.p., który dopuszcza możliwość dokonania korekty uprzedniego samoobliczenia podatku przez podatnika.
Skład orzekający
Jan Rudowski
przewodniczący sprawozdawca
Antoni Hanusz
sędzia
Renata Kantecka
sędzia del. WSA
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie możliwości wstecznej zmiany stawek amortyzacyjnych i korekty deklaracji podatkowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej interpretacji art. 16i ust. 5 updop; wymaga analizy konkretnych okoliczności faktycznych i prawnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego, jakim jest możliwość korekty przeszłych rozliczeń podatkowych poprzez zmianę stawek amortyzacyjnych, co ma bezpośrednie przełożenie na praktykę podatkową wielu firm.
“Czy można cofnąć się w czasie, by zmienić stawki amortyzacyjne? NSA odpowiada!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.