II FSK 588/09
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu uchylił decyzje organów podatkowych odmawiające stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 2001-2004. Spór dotyczył wynagrodzenia wypłacanego pozaetatowym członkom Samorządowego Kolegium Odwoławczego (SKO). Skarżąca twierdziła, że wynagrodzenie to, przyznawane za udział w posiedzeniach, powinno być traktowane jako dieta zwolniona z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o PIT. Organy podatkowe stały na stanowisku, że jest to przychód podlegający opodatkowaniu. WSA uznał argumentację skarżącej, powołując się na potrzebę ścisłej interpretacji przepisów o zwolnieniach podatkowych i wskazując, że istota świadczenia decyduje o jego charakterze, a nie nazwa. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną Dyrektora Izby Skarbowej, uchylił wyrok WSA. Sąd kasacyjny oparł swoje rozstrzygnięcie na uchwale siedmiu sędziów NSA z dnia 30 marca 2009 r. (sygn. akt II FPS 7/08), która jednoznacznie stwierdziła, że świadczenie wypłacone pozaetatowym członkom SKO na podstawie art. 15 ust. 4 ustawy o SKO nie korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o PIT. NSA podkreślił, że ustawodawca użył w ustawie o SKO terminu "wynagrodzenie", a nie "dieta", co należy interpretować ściśle, zgodnie z zasadą zakazu wykładni prawotwórczej i pierwszeństwa wykładni językowej. Sąd uznał, że wynagrodzenie za udział w posiedzeniach jest ekwiwalentem za wykonaną pracę, a nie dietą, i podlega opodatkowaniu. W konsekwencji NSA oddalił skargę skarżącej i zasądził od niej zwrot kosztów postępowania kasacyjnego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie, że wynagrodzenie pozaetatowych członków SKO za udział w posiedzeniach nie jest dietą zwolnioną z podatku dochodowego, a podlega opodatkowaniu.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji pozaetatowych członków SKO i interpretacji konkretnych przepisów (art. 21 ust. 1 pkt 17 u.p.d.o.f. i art. 15 ust. 4 u.s.k.o.).
Zagadnienia prawne (2)
Czy wynagrodzenie wypłacane pozaetatowym członkom Samorządowego Kolegium Odwoławczego (SKO) za udział w posiedzeniach korzysta ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, świadczenie wypłacone pozaetatowym członkom SKO na podstawie art. 15 ust. 4 ustawy o SKO nie korzysta ze zwolnienia, o jakim mowa w art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o PIT.
Uzasadnienie
Sąd kasacyjny, opierając się na uchwale siedmiu sędziów NSA, stwierdził, że ustawodawca użył w ustawie o SKO terminu "wynagrodzenie", a nie "dieta". Wynagrodzenie to jest ekwiwalentem za pracę i podlega opodatkowaniu, a nie jest dietą w rozumieniu przepisów podatkowych, która mogłaby korzystać ze zwolnienia.
Czy wynagrodzenie za udział w posiedzeniach pozaetatowych członków SKO jest dietą w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wynagrodzenie za udział w posiedzeniach pozaetatowych członków SKO nie jest dietą w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o PIT.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że termin "wynagrodzenie" użyty w ustawie o SKO ma inne znaczenie niż "dieta" w ustawie o PIT. Zwolnienie podatkowe dotyczy diet, a nie wynagrodzeń za udział w posiedzeniach, które są traktowane jako świadczenie za pracę.
Przepisy (7)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie podatkowe dotyczy diet, a nie wynagrodzeń za udział w posiedzeniach.
u.s.k.o. art. 15 § 4
Ustawa o samorządowych kolegiach odwoławczych
Określa wynagrodzenie za udział w posiedzeniach pozaetatowych członków kolegium.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 13 § 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ordynacja podatkowa art. 72 § 1
Ordynacja podatkowa art. 73 § 2
Ordynacja podatkowa art. 75 § 2
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wynagrodzenie pozaetatowych członków SKO za udział w posiedzeniach nie jest dietą w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 17 u.p.d.o.f. • Użycie przez ustawodawcę terminu "wynagrodzenie" w ustawie o SKO oznacza, że świadczenie to podlega opodatkowaniu. • Naruszenie zasady pierwszeństwa wykładni językowej przez sąd pierwszej instancji.
Odrzucone argumenty
Wynagrodzenie pozaetatowych członków SKO jest dietą zwolnioną z podatku dochodowego. • Charakter czynności wykonywanych przez członków SKO nie zmienił się po zmianie przepisów, a świadczenia powinny być traktowane analogicznie do poprzednich diet.
Godne uwagi sformułowania
Świadczenie wypłacone pozaetatowym członkom samorządowego kolegium odwoławczego na podstawie art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 12 października 1994 r. o samorządowych kolegiach odwoławczych (...) nie korzysta ze zwolnienia, o jakim mowa w art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych • Sądom nie wolno pod pozorem wykładni ani tworzyć nowych norm prawnych, ani też modyfikować znaczenia norm już istniejących. • Skoro ustawodawca posługuje się pojęciem "wynagrodzenie" w stosunku do etatowych i pozaetatowych członków kolegium to oznacza, że ma ono w stosunku do nich identyczne znaczenie oraz że pojęcie wynagrodzenie ma takie samo znaczenie w kontekście ustawy o podatku dochodowym i w ustawie o samorządowych kolegiach odwoławczych.
Skład orzekający
Jan Rudowski
przewodniczący-sprawozdawca
Jacek Brolik
członek
Stefan Kowalczyk
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie, że wynagrodzenie pozaetatowych członków SKO za udział w posiedzeniach nie jest dietą zwolnioną z podatku dochodowego, a podlega opodatkowaniu."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji pozaetatowych członków SKO i interpretacji konkretnych przepisów (art. 21 ust. 1 pkt 17 u.p.d.o.f. i art. 15 ust. 4 u.s.k.o.).
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia opodatkowania dochodów, a rozbieżności w orzecznictwie przed uchwałą NSA czynią ją interesującą z punktu widzenia interpretacji prawa.
“Czy wynagrodzenie członka kolegium odwoławczego to dieta wolna od podatku? NSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.