Orzeczenie · 2009-09-09

II FSK 580/08Podatek od nieujawnionych przychodów brak dowodów 10

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2009-09-09

NSAPodatkoweŚredniansa

podatek dochodowynieujawnione źródła przychodówkontrola podatkowaciężar dowoduustawa o rachunkowościpostępowanie sądowoadministracyjneskarżącyorgan podatkowywykładnia prawaocena dowodów

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną K.K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, który utrzymał w mocy decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Z. ustalającą podatnikowi zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów nieujawnionych za 2000 r. w kwocie 175.754,00 zł. Podatnik twierdził, że posiadał środki pochodzące z zaliczek od niemieckich kontrahentów oraz z transakcji z firmą G. A., które powinny pokryć jego wydatki. Sąd pierwszej instancji uznał jednak, że podatnik nie przedstawił wiarygodnych dowodów na pochodzenie tych środków, a przedstawione dokumenty (pisma do nieokreślonych adresatów, dowody KP) były niewystarczające i budziły wątpliwości co do ich autentyczności i zgodności z przepisami. Naczelny Sąd Administracyjny, po analizie zarzutów skargi kasacyjnej, uznał je za nieuzasadnione. Sąd podkreślił, że zarzuty dotyczące naruszenia art. 20 ust. 3 u.p.d.o.f. w istocie kwestionowały ustalenia faktyczne i ocenę dowodów, co należy do kompetencji sądu pierwszej instancji. Zarzut naruszenia art. 141 § 4 p.p.s.a. również został uznany za bezzasadny, gdyż sąd pierwszej instancji prawidłowo powołał się na przepisy ustawy o rachunkowości jedynie dla wzmocnienia oceny dowodów, nie stanowiąc one podstawy materialnoprawnej rozstrzygnięcia. W konsekwencji, NSA oddalił skargę kasacyjną i zasądził od K.K. koszty postępowania.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Potwierdzenie zasady ciężaru dowodu w sprawach o podatek od przychodów nieujawnionych oraz oceny dowodów księgowych i proceduralnych w postępowaniu sądowoadministracyjnym.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i interpretacji przepisów u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym w 2000 r.

Zagadnienia prawne (3)

Czy ciężar dowodu w zakresie wykazania pochodzenia środków finansowych na pokrycie wydatków spoczywa na podatniku w postępowaniu dotyczącym zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów nieujawnionych?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, ciężar dowodu w zakresie wykazania pochodzenia środków finansowych na pokrycie wydatków spoczywa na podatniku.

Uzasadnienie

Sąd pierwszej instancji podkreślił, że stosownie do art. 20 ust. 1 i 3 u.p.d.o.f., dowodzenie okoliczności, z których strona wywodzi określone skutki prawne, obciąża tę stronę postępowania.

Czy dowody KP sporządzone niezgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości i nieprzedłożone organom podatkowym w toku kontroli mogą stanowić podstawę do uznania wydatków za niepokryte ujawnionymi źródłami?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, dowody KP sporządzone niezgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości i nieprzedłożone organom podatkowym w toku kontroli mogą być podstawą do uznania wydatków za niepokryte ujawnionymi źródłami, zwłaszcza gdy wyjaśnienia podatnika są sprzeczne.

Uzasadnienie

Sąd pierwszej instancji uznał, że dowody KP sporządzone zostały na potrzeby kontroli podatkowej, nie odzwierciedlają rzeczywistego przebiegu transakcji i nie zostały przedłożone organowi podatkowemu wraz z dokumentacją księgową w toku kontroli. Ponadto, dowody te były sporządzone niezgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości.

Czy powołanie się przez sąd pierwszej instancji w uzasadnieniu na przepisy ustawy o rachunkowości, które nie mają zastosowania do rozmiarów działalności gospodarczej skarżącego lub materiału dowodowego, stanowi naruszenie art. 141 § 4 p.p.s.a.?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, powołanie się na przepisy ustawy o rachunkowości w celu uwypuklenia trafności ustaleń organów podatkowych i oceny faktów, nie stanowiąc podstawy materialnoprawnej rozstrzygnięcia, nie stanowi naruszenia art. 141 § 4 p.p.s.a.

Uzasadnienie

Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że sąd pierwszej instancji powołał się na przepisy ustawy o rachunkowości jedynie dla wzmocnienia oceny dowodów, a podstawę materialnoprawną rozstrzygnięcia stanowił art. 20 ust. 1 i 3 u.p.d.o.f.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną K. K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim.

Przepisy (9)

Główne

u.p.d.o.f. art. 20 § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Za przychody z innych źródeł uważa się w szczególności przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzące ze źródeł nieujawnionych.

u.p.d.o.f. art. 20 § ust. 3

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Wysokość przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych ustala się na podstawie poniesionych przez podatnika w roku podatkowym wydatków i wartości zgromadzonego w tym roku mienia, jeżeli wydatki te i wartości nie znajdują pokrycia w mieniu zgromadzonym w roku podatkowym oraz w latach poprzednich, pochodzącym z przychodów opodatkowanych lub wolnych od opodatkowania.

u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 9

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Określa źródła przychodów, w tym przychody z innych źródeł.

p.p.s.a. art. 184