II FSK 378/19Ulga podatkowa dziedziczenie charakter majątkowy
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Gliwicach, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył prawa do ulgi na wyszkolenie ucznia, przewidzianej w art. 27c ust. 1 ustawy o PIT. Organ interpretacyjny stał na stanowisku, że ulga ta ma charakter osobisty i nie podlega dziedziczeniu, chyba że spadkobierca kontynuuje działalność na własny rachunek (art. 97 § 2 Ordynacji podatkowej). Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, uznając, że prawo do ulgi na wyszkolenie ucznia ma charakter majątkowy i podlega dziedziczeniu na podstawie art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej. Sąd podkreślił, że taka interpretacja jest zgodna z orzecznictwem i zapobiega unicestwieniu przepisów o następstwie prawnym spadkobierców. W ocenie NSA, ulga ta jest ściśle związana z zobowiązaniem podatkowym i jej realizacja wpływa na majątek spadkowy, co potwierdza jej majątkowy charakter. Sąd skrytykował organ za uproszczoną, czysto językową analizę przepisów, pomijającą wykładnię funkcjonalną i systemową.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie majątkowego charakteru ulg podatkowych i ich dziedziczenia, nawet jeśli nie jest kontynuowana działalność gospodarcza spadkodawcy.
Dotyczy specyficznej ulgi na wyszkolenie ucznia w kontekście przepisów obowiązujących do 2003 r., choć zasada interpretacji praw majątkowych jest uniwersalna.
Zagadnienia prawne (1)
Czy prawo do ulgi podatkowej na wyszkolenie ucznia, przewidziane w przepisach prawa podatkowego, ma charakter majątkowy i podlega dziedziczeniu na podstawie art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej, czy też jest prawem osobistym, które przechodzi na spadkobierców tylko pod warunkiem kontynuowania działalności na własny rachunek zgodnie z art. 97 § 2 Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Prawo do ulgi podatkowej na wyszkolenie ucznia ma charakter majątkowy i podlega dziedziczeniu na podstawie art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że ulga podatkowa jest ściśle związana z zobowiązaniem podatkowym i wpływa na majątek spadkowy, co potwierdza jej majątkowy charakter. Interpretacja organu prowadziłaby do unicestwienia przepisów o następstwie prawnym spadkobierców. Kluczowa jest wykładnia funkcjonalna i systemowa przepisów, a nie tylko językowa.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (12)
Główne
O.p. art. 97 § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 97 § 2
Ustawa Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 174 § 1 i 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 176
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 177 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 188
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 204 § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.z.p.d.o.f. art. 53
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 r.
u.p.d.o.f. art. 27c § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 r.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Prawo do ulgi na wyszkolenie ucznia ma charakter majątkowy i podlega dziedziczeniu na podstawie art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej.
Odrzucone argumenty
Ulga na wyszkolenie ucznia ma charakter osobisty i nie podlega dziedziczeniu, chyba że spadkobierca kontynuuje działalność na własny rachunek (art. 97 § 2 O.p.).
Godne uwagi sformułowania
prawo do ulgi ma charakter osobisty • prawo majątkowe ma wynikać z przepisów prawa podatkowego, a nie to, że przepisy tego prawa mają mu ten majątkowy (niemajątkowy) charakter nadawać • spostrzeżenie to uzupełniono uwagą, że błędny jest pogląd sądu, że ulga na wyszkolenie ucznia jest prawem majątkowym, podlegającym przejęciu na zasadach określonych w art. 97 § 1 O.p. • sposób wykładni art. 97 § 1 O.p. (na tle uprawnień wynikających z art. 27c ust. 1 u.p.d.o.f.) przyjęty przez organ interpretacyjny, prowadziłby wprost do unicestwienia przepisów o następstwie prawnym spadkobierców.
Skład orzekający
Małgorzata Wolf-Kalamala
przewodniczący-sprawozdawca
Jerzy Płusa
sędzia
Zbigniew Romała
sędzia (del.)
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie majątkowego charakteru ulg podatkowych i ich dziedziczenia, nawet jeśli nie jest kontynuowana działalność gospodarcza spadkodawcy."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej ulgi na wyszkolenie ucznia w kontekście przepisów obowiązujących do 2003 r., choć zasada interpretacji praw majątkowych jest uniwersalna.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia dziedziczenia praw majątkowych w prawie podatkowym, co jest istotne dla spadkobierców i doradców podatkowych.
“Czy ulga podatkowa po zmarłym rodzicu może trafić w Twoje ręce? NSA wyjaśnia!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.