II FSK 3701/17Obowiązek księg w działach rolnych po przekroczeniu limitu
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę W. B. na interpretację indywidualną Ministra Finansów dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Skarżący kasacyjnie zarzucił naruszenie przepisów materialnych, w tym art. 24a ust. 2 pkt 2 w zw. z art. 15 ust. 2 ustawy o PIT, kwestionując błędną wykładnię i przyjęcie przez sąd, że podatnik prowadzący działy specjalne produkcji rolnej, który osiągnął obrót w wysokości 1.200.000 euro, nie ma prawa do wyboru opodatkowania według norm szacunkowych. Podkreślono, że ustawa o rachunkowości nakłada obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych po przekroczeniu tego progu, co zgodnie ze zmienionym art. 15 ust. 2 ustawy o PIT, skutkuje obowiązkiem ustalania przychodu na podstawie tych ksiąg, a nie norm szacunkowych. Naczelny Sąd Administracyjny, powołując się na własne, późniejsze orzecznictwo, oddalił skargę kasacyjną, stwierdzając, że nowelizacja przepisów od 1 stycznia 2016 r. istotnie zmieniła zasady opodatkowania, wprowadzając obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dla podatników przekraczających wskazany limit obrotu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych w działach specjalnych produkcji rolnej po przekroczeniu limitu obrotu wynikającego z ustawy o rachunkowości, w kontekście zmian wprowadzonych od 1 stycznia 2016 r.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego od 1 stycznia 2016 r. i specyficznej sytuacji podatników prowadzących działy specjalne produkcji rolnej.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik prowadzący działy specjalne produkcji rolnej, który osiągnął w roku obrotowym obrót w kwocie stanowiącej równowartość 1.200.000 euro, ale nie zgłosił zamiaru prowadzenia ksiąg rachunkowych, ma prawo do rozliczania podatku na podstawie norm szacunkowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik taki jest zobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych i ustalania przychodu na zasadach określonych w art. 14 ustawy o PIT, a nie na podstawie norm szacunkowych.
Uzasadnienie
Po nowelizacji ustawy o PIT od 1 stycznia 2016 r., art. 15 ust. 2 stanowi, że w przypadku gdy obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych wynika z przepisów o rachunkowości (co ma miejsce po przekroczeniu limitu 1.200.000 euro obrotu), przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych.
Czy ustawa o rachunkowości nakłada autonomiczny obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych na podatników prowadzących działy specjalne produkcji rolnej po przekroczeniu określonego poziomu obrotu, czy też obowiązek ten musi wynikać wprost z przepisów podatkowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych wynika z przepisów ustawy o rachunkowości, a następnie przepis podatkowy (art. 15 ust. 2 u.p.d.o.f.) nakazuje ustalanie przychodu na ich podstawie.
Uzasadnienie
Ustawa o rachunkowości (art. 2 ust. 1 pkt 2) nakłada obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych na osoby fizyczne, których przychody netto ze sprzedaży za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość 1.200.000 euro. Zmieniony art. 15 ust. 2 u.p.d.o.f. odnosi się do tej sytuacji, nakazując ustalanie przychodu na podstawie tych ksiąg.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (8)
Główne
u.p.d.o.f. art. 24a § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek prowadzenia ksiąg dotyczy osób prowadzących działy specjalne produkcji rolnej, jeżeli zgłosiły zamiar prowadzenia tych ksiąg.
u.p.d.o.f. art. 15 § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
W przypadku gdy obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych wynika z przepisów o rachunkowości, przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych.
u.o.r. art. 2 § 1
Ustawa o rachunkowości
Przepisy ustawy stosuje się do osób fizycznych, spółek cywilnych, jawnych i partnerskich, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 1.200.000 euro.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 174
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 188
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.f. art. 14
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy dotyczące ustalania przychodu na podstawie ksiąg rachunkowych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nowelizacja art. 15 ust. 2 u.p.d.o.f. od 1 stycznia 2016 r. wprowadziła obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dla podatników prowadzących działy specjalne produkcji rolnej po przekroczeniu limitu obrotu z ustawy o rachunkowości. • Przekroczenie limitu 1.200.000 euro obrotu skutkuje obowiązkiem ustalania przychodu na podstawie ksiąg rachunkowych, a nie norm szacunkowych.
Odrzucone argumenty
Podatnik prowadzący działy specjalne produkcji rolnej, który osiągnął obrót w wysokości 1.200.000 euro, ma prawo do wyboru opodatkowania według norm szacunkowych, pomimo braku zgłoszenia zamiaru prowadzenia ksiąg rachunkowych. • Ustawa o rachunkowości nie nakłada autonomicznego obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych, a obowiązek ten musi wynikać wprost z przepisów podatkowych. • Uchwała NSA z 17 stycznia 2011 r., II FPS 2/10, nadal ma zastosowanie.
Godne uwagi sformułowania
istota sporu sprowadza się do oceny, czy po wprowadzeniu zmiany przepisów ustawą zmieniającą z dnia 9 kwietnia 2015 r., która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2016 r., a mianowicie art. 15 u.p.d.o.f., obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych - po przekroczeniu przez skarżącego limitu przychodów w 2015 r. (...) prowadzącego działy specjalne produkcji rolnej, obciążać będzie skarżącego i jak wpłynie to na sposób ustalania przychodu z działów specjalnych produkcji rolnej przez skarżącego, jeżeli skarżący nie zgłosił zamiaru prowadzenia ksiąg w trybie art. 24a ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.f. • Tak więc w przypadku podatników podatku dochodowego od osób fizycznych uzyskujących przychody z działów specjalnych produkcji rolnej zmiana treści art. 15 u.p.d.o.f. wpłynęła na sposób opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tego tytułu. • Tezy tej uchwały nie mogły mieć zastosowania w rozpatrywanej sprawie, bowiem z dniem 1 stycznia 2016 r. weszła w życie nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zmieniająca w istotny sposób treść normatywną art. 15 u.p.d.o.f.
Skład orzekający
Grażyna Nasierowska
przewodniczący-sprawozdawca
Beata Cieloch
członek
Małgorzata Bejgerowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych w działach specjalnych produkcji rolnej po przekroczeniu limitu obrotu wynikającego z ustawy o rachunkowości, w kontekście zmian wprowadzonych od 1 stycznia 2016 r."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego od 1 stycznia 2016 r. i specyficznej sytuacji podatników prowadzących działy specjalne produkcji rolnej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu opodatkowania rolników prowadzących działalność na dużą skalę i zmian w przepisach, które mogą mieć znaczący wpływ finansowy. Jest to interesujące dla prawników specjalizujących się w prawie podatkowym i rolników.
“Rolniku, uważaj! Przekroczenie miliona euro obrotu w działach specjalnych oznacza koniec opodatkowania normami szacunkowymi.”
Dane finansowe
WPS: 1 200 000 EUR
Sektor
rolnictwo
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.