II FSK 331/20Podatek dochodowy wartość udziałów wkład niepieniężny
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który uchylił decyzję określającą wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2012 r. na rzecz R.W. Organ podatkowy zarzucił WSA naruszenie przepisów prawa materialnego, w tym art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.) oraz przepisów dotyczących transakcji z podmiotami powiązanymi (art. 25 i 25a u.p.d.o.f.). Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając sprawę na posiedzeniu niejawnym ze względu na sytuację epidemiczną, oddalił skargę kasacyjną. Sąd podkreślił, że zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym w 2012 r., przychodem z kapitałów pieniężnych była nominalna wartość udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny. Sąd wskazał, że wartości nominalnej nie sposób oszacować, a przepisy dotyczące transakcji z podmiotami powiązanymi (art. 25 i 25a u.p.d.o.f.) nie uchylały tej zasady w roku podatkowym 2012. Zmiana przepisów od 2017 r., wprowadzająca możliwość określania wartości przychodu w oparciu o wartość rynkową, nie miała zastosowania do stanu faktycznego z 2012 r. W konsekwencji, zarzuty organu dotyczące naruszenia przepisów prawa materialnego i procesowego okazały się nieuzasadnione.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania wkładów niepieniężnych wnoszonych do spółek w latach poprzedzających istotne zmiany legislacyjne (przed 2017 r.), zwłaszcza w kontekście rozróżnienia między wartością nominalną a rynkową oraz zastosowania przepisów o cenach transferowych.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2012 r. i może nie mieć bezpośredniego zastosowania do obecnych przepisów, które zostały zmienione.
Zagadnienia prawne (2)
Czy w przypadku objęcia udziałów w spółce w zamian za wkład niepieniężny w roku 2012, przychód podatkowy należy ustalać według wartości nominalnej udziałów, czy też można zastosować przepisy dotyczące transakcji z podmiotami powiązanymi i określić przychód w oparciu o wartość rynkową?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
W roku 2012 przychód podatkowy z tytułu objęcia udziałów w spółce mającej osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny był ustalany według wartości nominalnej tych udziałów, a nie ich wartości rynkowej.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że art. 17 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym w 2012 r. definiował przychód jako nominalną wartość udziałów. Przepisy dotyczące transakcji z podmiotami powiązanymi (art. 25 i 25a u.p.d.o.f.) nie uchylały tej zasady w tamtym okresie. Zmiany prawne wprowadzające możliwość ustalania przychodu według wartości rynkowej nastąpiły później.
Czy przepisy dotyczące transakcji z podmiotami powiązanymi (art. 25 i 25a u.p.d.o.f.) stanowią lex specialis w stosunku do art. 17 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f. i pozwalają na określenie przychodu z tytułu objęcia udziałów za wkład niepieniężny w oparciu o wartość rynkową?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepisy te nie uchylały zasady nominalnego określenia wartości przychodu z tytułu objęcia udziałów za wkład niepieniężny w roku 2012.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że ani art. 25 ust. 1, ani art. 25a u.p.d.o.f. nie uchylały obowiązującej w 2012 r. zasady nominalnego określenia wartości przychodu z tytułu objęcia udziałów lub akcji spółki mającej osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (13)
Główne
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 174
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.f. art. 25 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25a § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie sposobu i trybu określania dochodów osób fizycznych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób fizycznych w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych art. 3 § ust. 3
O.p. art. 122
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 193
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § ust. 1 pkt 2 lit. b
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przyjęcie, że w 2012 r. przychód z tytułu objęcia udziałów w spółce za wkład niepieniężny należy ustalać według wartości nominalnej, a nie rynkowej.
Odrzucone argumenty
Zarzut naruszenia art. 17 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f. przez jego niewłaściwe zastosowanie i uznanie, że nie mógł być zastosowany z uwagi na transakcję z podmiotem powiązanym. • Zarzut naruszenia art. 25 ust. 1 i art. 25a u.p.d.o.f. przez ich niezastosowanie, w tym w kontekście określenia dochodu w drodze oszacowania.
Godne uwagi sformułowania
Przychodem podatkowym w przypadku objęcia udziałów lub akcji w spółce mającej osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny w roku 2012 była więc nominalna wartość tych udziałów lub akcji, a nie jakkolwiek określana ich wartość rynkowa. • Wartości nominalnej z samej jej istoty oszacować nie sposób. • Przepisy dotyczące transakcji z podmiotami powiązanymi nie uchylały obowiązującej w roku podatkowym 2012 zasady nominalnego określenia wartości przychodu osiągniętego w następstwie objęcia udziałów lub akcji spółki mającej osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny.
Skład orzekający
Małgorzata Wolf - Kalamala
przewodniczący-sprawozdawca
Jan Grzęda
sędzia
Marek Olejnik
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania wkładów niepieniężnych wnoszonych do spółek w latach poprzedzających istotne zmiany legislacyjne (przed 2017 r.), zwłaszcza w kontekście rozróżnienia między wartością nominalną a rynkową oraz zastosowania przepisów o cenach transferowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2012 r. i może nie mieć bezpośredniego zastosowania do obecnych przepisów, które zostały zmienione.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z wnoszeniem wkładów niepieniężnych do spółek i ich wyceną, co jest istotne dla przedsiębiorców i doradców podatkowych. Wyjaśnia historyczną interpretację przepisów, która może być kluczowa w sporach dotyczących starszych okresów rozliczeniowych.
“Wkład niepieniężny do spółki w 2012 r. – czy liczy się wartość nominalna, czy rynkowa? NSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.